【正文】 信息的過程中，充分考慮使用 者的決策模式和信息需要。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。這種附注披露，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的重要性要求。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。 根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，例如，企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但是如果其公允價值能夠可靠計量的話，也被認為符合了資產(chǎn)可計量性的確認條件。 推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布 的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 （二）負債的確認 條件 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 從負債的定義可以看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。 留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易 符合收入的定義。即收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 3．費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用的定義，不應(yīng)確認為費用。 （二）利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。比如，資產(chǎn)或者負債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果交換具有 商業(yè)實質(zhì) ，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠；在非同一控制下的企業(yè)合并交易中，合并成本也是以購買方 在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債等的公允價值確定的。 值得一提的是，我國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。 表 1— 2 主要會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 80 2202 應(yīng)付賬款 1 1001 庫存現(xiàn)金 81 2203 預(yù)收賬款 2 1002 銀行存款 82 2211 應(yīng)付職工薪酬 3 1003 存放中央銀行款項 83 2221 應(yīng)交稅費 4 1011 存放同業(yè) 84 2231 應(yīng)付利息 5 1012 其他貨幣資金 85 2232 應(yīng)付股利 6 1021 結(jié)算備付金 86 2241 其他應(yīng)付款 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 7 1031 存出保證金 87 2251 應(yīng)付保單紅利 8 1101 交易性金融資產(chǎn) 88 2261 應(yīng)付分保賬款 9 1111 買入返售金融資產(chǎn) 89 2311 代理買賣證券款 10 1121 應(yīng)收票據(jù) 90 2312 代理承銷證券款 11 1122 應(yīng)收賬款 91 2313 代理兌付 證券款 12 1123 預(yù)付賬款 92 2314 代理業(yè)務(wù)負債 13 1131 應(yīng)收股利 93 2401 遞延收益 14 1132 應(yīng)收利息 94 2501 長期借款 15 1201 應(yīng)收代位追償款 95 2502 應(yīng)付債券 16 1211 應(yīng)收分保賬款 96 2601 未到期責(zé)任準備金 17 1212 應(yīng)收分保合同準備金 97 2602 保險責(zé)任準備金 18 1221 其他應(yīng)收款 98 2611 保戶儲金 19 1231 壞賬準備 99 2621 獨立賬戶負債 20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 100 2701 長期應(yīng)付款 21 1302 拆出資金 101 2702 未確認融資費用 22 1303 貸款 102 2711 專項應(yīng)付款 23 1304 貸款損失準備 103 2801 預(yù)計負債 24 1311 代理兌付證券 104 2901 遞延所得稅負債 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 三、共同類 26 1401 材料采購 105 3001 清算資金往來 27 1402 在途物資 106 3002 貨幣兌換 28 1403 原材料 107 3101 衍生工具 29 1404 材料成本差異 108 3201 套期工具 30 1405 庫存商品 109 3202 被套期項目 31 1406 發(fā)出商品 四、所有者權(quán)益類 32 1407 商品進銷差價 110 4001 實收資本 33 1408 委托加工物資 111 4002 資本公積 34 1411 周轉(zhuǎn)材料 112 4101 盈余公積 35 1421 消耗性生物資產(chǎn) 113 4102 一般風(fēng)險準備 36 1431 貴金屬 114 4103 本年利潤 37 1441 抵債資產(chǎn) 115 4104 利潤分配 38 1451 損余物資 116 4201 庫存股 39 1461 融資租賃資產(chǎn) 五、成本類 40 1471 存貨跌價準備 117 5001 生產(chǎn)成本 41 1501 持有至到期投資 118 5101 制造費用 42 1502 持有至到期投資減值準備 119 5201 勞務(wù)成本 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 120 5301 研發(fā)支出 44 1511 長期股權(quán)投資 121 5401 工程施工 45 1512 長期股權(quán)投資減值準備 122 5402 工程結(jié)算 續(xù)表 順序號 編號 會計科目名稱 順序號 編號 會計科目名稱 46 1521 投資性房地產(chǎn) 123 5403 機械作業(yè) 47 1531 長期應(yīng)收款 六、損益類 48 1532 未實現(xiàn)融資收益 124 6001 主營業(yè)務(wù)收入 49 1541 存出資本保證金 125 6011 利息收入 50 1601 固定資產(chǎn) 126 6021 手續(xù)費及傭金收入 51 1602 累計折舊 127 6031 保費收入 52 1603 固定資產(chǎn)減值準備 128 6041 租賃收入 53 1604 在建工程 129 6051 其他業(yè)務(wù)收入 54 1605 工程物資 130 6061 匯兌損益 55 1606 固定資產(chǎn)清理 131 6101 公允價值變動損益 56 1611 未擔(dān)保余值 132 6111 投資收益 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 133 6201 攤回保險責(zé)任準備金 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 134 6202 攤回賠付支出 59 1623 公益性生物資產(chǎn) 135 6203 攤回分保費用 60 1631 油氣資產(chǎn) 136 6301 營業(yè)外收入 61 1632 累計折耗 137 6401 主營業(yè)務(wù)成本 62 1701 無形資產(chǎn) 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本 63 1702 累計攤銷 139 6403 營業(yè)稅金及附加 64 1703 無形資產(chǎn)減值準備 140 6411 利息支出 65 1711 商譽 141 6421 手續(xù)費及傭金支出 66 1801 長期待攤費用 142 6501 提取未到期責(zé)任準備金 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 143 6502 提取保險責(zé)任準備金 68 1821 獨立賬戶資產(chǎn) 144 6511 賠付支出 69 1901 待處理財產(chǎn)損溢 145 6521 保單紅利支出 二、負債類 146 6531 退保金 70 2020 短期借款 147 6541 分出保費 71 2020 存入保證金 148 6542 分保費用 72 2020 拆入資金 149 6601 銷售費用 73 2020 向中央銀行借款 150 6602 管理費用 74 2020 吸收存款 151 6603 財務(wù)費用 75 2020 同業(yè)存放 152 6604 勘探費用 76 2021 貼現(xiàn)負債 153 6701 資產(chǎn)減值損失 77 2101 交易性金融負債 154 6711 營業(yè)外支出 78 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 155 6801 所得稅費用 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 156 6901 以前年度損益調(diào)整 第七節(jié) 財 務(wù) 報 告 一、財務(wù)報告及其編制 財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的財務(wù)報表，還應(yīng)當包括所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。企業(yè)編制附注的目的是通過對財務(wù)報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策。企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期利潤的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量。 隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體制的完善，財務(wù)報告的作用日益 突出，我國會計法、公司法、證券法等出于保護投資者、債權(quán)人等利益的需要，也規(guī)定企業(yè)應(yīng)當定期編報財務(wù)報告。 首先，會計科目的設(shè)置應(yīng) 當和會計準則的要求相一致；其次，會計科目的設(shè)置要滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要；再次，鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點不同，對會計科目的設(shè)置可能應(yīng)有所區(qū)別，為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，設(shè)置符合規(guī)定和企業(yè)需要的會計科目。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要索金額能夠取得并可靠計量。 5．公允價值 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 2．重置成本 重置成本又 稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 （三）利潤的確認條件 利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。因此，費用的確認至少應(yīng)當符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。將費用界定為日?；顒铀纬傻?，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當計入損失。例如，企業(yè)向銀行借入款項，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征： 1．收入是企業(yè)在日常活動中形成的 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從 事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關(guān)金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。 3．負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 負債應(yīng)當由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。例如，某企業(yè)賒銷一批商品給某一客戶，從而形成了對該客戶的應(yīng)收賬款，由于企業(yè)最終收到款項與銷售實現(xiàn)之間有時間差，而且收款又在未來期間，因此帶有一定的不確定性，如果企業(yè)在銷售時判斷未來很可能收到款項或者能夠確定收到款項，企業(yè)就應(yīng)當將該應(yīng)收賬款確認為 一項資產(chǎn)；如果企業(yè)判斷在通常情況下很可能部分或者全部無法收回，表明該部分或者全部應(yīng)收賬款已經(jīng)不符合資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當計提壞賬準備，減少資產(chǎn)的價值。 如果企業(yè) 既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企