【正文】 與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 E公司系中外合資公司。 F公司納入甲公司合并范圍？ [答疑編號 3934250110] 『正 確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。在這種情況下，被投資單位實(shí)際上在 當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事（或股東大會(huì)指定的人員）或法院指定的人員組成的清算組對其進(jìn)行日常經(jīng)營管理。 [答疑編號 3934250111] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營，都要納入合并范圍；選項(xiàng) DE，對于合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)來說，屬于共同控制或重大影響的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 借：未分配利潤 —— 年初 940 貸：營業(yè)成本 940[100 （ ）＋ 900 （ 32） ] 借：營業(yè)收入 2 100（ 600 ） 貸：營業(yè)成本 2 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 94025% ） 貸：未分配利潤 —— 年初 235 借：所得稅費(fèi)用 235 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235（ 0235＝ 235） [答疑編號 3934250113] 【歸納】 【例題 3 借：營業(yè)收入 100（母公司） 貸：營業(yè)成本 80（母公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司 ） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消 借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 第二年： ① 將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③ 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ④ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用【差額】 貸：未分配利潤 —— 年初 所得稅費(fèi)用【差額】 【例題 4編制抵消分錄？ [答疑編號 3934250202] 『正確答案』 2020年 借：未分配利潤 —— 年初 500 貸：營業(yè)外支出 500 借：營業(yè)外支出 450（ 100 ） 貸：未分配利潤 —— 年初 450 借：營業(yè)外支出 50 貸：管理費(fèi)用 50 合并編制 借：未分配利潤 —— 年初 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 500－ 100 ） 25% ＝ ] 貸：未分配利潤 —— 年初 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 合并編制 借：所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤 —— 年初 第二情況：假定 2020年 6月 30日（已使用 4年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益計(jì)入營業(yè)外收入。 （ 2） 209 年 12月 31日，乙公司以 260萬元（不含增值稅）的價(jià)格將 A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。（即收益） 比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消的處理方法。106/12 ） 貸：銷售費(fèi)用 1 借：無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 1 貸：未分配利潤 — 年初 1 借：無形資產(chǎn) — 累計(jì)攤銷 2（ 20247。 [答疑編號 3934250207] 『正確答案』 A公司 丁公司 1月 1日 借： 投資性房地產(chǎn) 1 500 累計(jì)折舊 （ 1 500/20/2） 貸：固定資產(chǎn) 1 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 －－ 收到租金 借：銀行存款 85 貸：其他業(yè)務(wù)收入 85 支付租金 借：管理費(fèi)用 85 貸：銀行存款 85 12月 31日 借：其他業(yè)務(wù)成本 （ 1500/20） 75 －－ 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 75 合并報(bào)表抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 1 500 投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 1 500 固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 借：營業(yè)收入 85 貸：管理費(fèi)用 85 借：投資性房地產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 貸：營業(yè)成本 （ 1 500/20） 75 借：管理費(fèi)用 75 貸：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 75 【思考問題】 A公司為母公司，其子公司為戊公司，戊公司為一家五星級飯店。 除應(yīng)考慮與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致而調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)通過編制調(diào)整分錄， 根據(jù)購買日該子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。面值為 1元，市場價(jià)格為 ，為非同一控制下企業(yè)合并。 ①201 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 ①202 年 12月 31日抵消內(nèi)部交易 無 無 ②201 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 ②202 年 12月 31日將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并調(diào)整其賬面價(jià)值 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 方法一： 借：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：未分配利潤－年初 100 資本公積 4 000 調(diào)整上年其賬面價(jià)值 借：未分配利潤－年初 1 100 未分配利潤－年初 150 未分配利潤－年初 100 貸：未分配利潤－年初 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤－年初 100 或：方法二： 借：存貨 1 100 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 借：未分配利潤－年初 1 100 未分配利潤－年初 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤－年初 100 年末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營業(yè)成本 1 100 管理費(fèi)用 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 資產(chǎn)減值損失 100 本年末計(jì)提折舊等 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） ③ 將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ③ 將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 按購買日公允價(jià)值計(jì)算的 201 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，即調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前 10 500+對購買日評估差額的調(diào)整（ 1100150+100）＝ 9 350（萬元） 借：長期股權(quán)投資 6 545 （ 9 35070% ） 貸：投資收益 6 545 對現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 3 150 貸：長期股權(quán)投資 3 150 （ 4 50070% ） 調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝ 29 500+6 5453 150＝ 32 895（萬元） 首先，調(diào)整上年： 借：長期股權(quán)投資 6 545（ 9 35070% ） 貸：未分配利潤－年初 6 545 借：未分配利潤－年初 3 150 貸： 長期股權(quán)投資 3 150 其次，調(diào)整本年： 按購買日公允價(jià)值計(jì)算的 202 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，即調(diào)整后的凈利潤＝ 12 000+對購買日評估差額的調(diào)整（ 150）＝ 11 850（萬元） 借：長期股權(quán)投資 8 295（ 11 85070% ） 貸：投資收益 8 295 對現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 4 200（ 6 00070% ） 貸：長期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝（ 29 500+6 5453 150） +8 2954 200＝ 36 990（萬元） ④ 長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 ④ 長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4 000） 盈余公積 3 200（ 1 200+2 000） 未分配利潤 — 年末 5 650 （ 2 800+9 3502 0004 500） 商譽(yù) 4 300（ 32 895 40 85070% ） 貸：長期股權(quán)投資 32 895 少數(shù)股東權(quán)益 12 255（ 40 85030% ） 【思考問題】按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 201年末 A公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 40 850=20 000+12 000+3 200+5 650 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 5 600 （ 3 200+2 400） 未分配利潤 — 年末 9 100 （ 5 650+118502 4006 000） 商譽(yù) 4 300（ 36 990 46 70070% ） 貸：長期股權(quán)投資 36 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010（ 46 70030% ） ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消 借：投資收益 6 545（ 9 35070% ） 少數(shù)股東損益 2 805（ 9 35030% ） 未分配利潤 — 年初 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 借： 投資收益 8 295（ 11 85070% ） 少數(shù)股東損益 3 555（ 11 85030% ） 對所有者（或股東）的分配 4 500 未分配利潤 — 年末 5 650 未分配利潤 —— 年初 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 對所有者（或股東）的分配 6 000 未分配利潤 —— 年末 9 100 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 借：應(yīng)付股利 3 150（ 4 50070% ） 貸：應(yīng)收股利 3 150 借：應(yīng)付股利 4 200 （ 6 00070% ）