【正文】 師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定，必要時可向律師咨詢，以采取進(jìn)一步的措施。注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。本準(zhǔn)則自2003年1月1日起施行。 三、職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核（記住時間要求）我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。第二條 本準(zhǔn)則所稱獨(dú)立審計，是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計意見。 一般準(zhǔn)則第四條 獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。第八條 按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。 外勤準(zhǔn)則第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。第十三條 注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。 報告準(zhǔn)則第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。注意： 審計的一般目的：對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對利用專家工作結(jié)果形成的審計意見負(fù)責(zé)，而不是直接對專家的工作負(fù)責(zé)； “拒絕表示意見”應(yīng)改為“無法表示意見” 。審計責(zé)任按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)某些項(xiàng)目的披露不恰當(dāng)時應(yīng)當(dāng)提出修改意見。包括賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為）三、對于重大的錯誤與舞弊如何明確會計責(zé)任與審計責(zé)任：（1）保持應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，揭示會計報表中重大錯誤與舞弊；注冊會計師如果未能將會計報表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。 即：有錯弊的可能性時，有三種選擇：　 ； 　 ； 　 。 即：存在錯弊時，有四種選擇：，并考慮對會計報表的影響； ，征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定； ，或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯弊，注師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見； ，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見。第十九條必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即告知。第二十條（2） 向律師請教。注冊會計師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。對于注冊會計師而言，則是指根本[完全]沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。這三種責(zé)任可單處，也可并處。七、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 　 2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 　 3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督八、注冊會計師避免法律責(zé)任訴訟的對策1，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（注冊會計師個人）； 2，建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（針對事務(wù)所）； 3，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4，審慎選擇被審計單位； 5，深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)； 6，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（針對事務(wù)所）； 7，聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師； 8，索取客戶聲明書。通常包括合法性、公允性。具體目標(biāo)的確定受制于被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定及審計總目標(biāo)的雙重制約。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，此認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 表達(dá)與披露會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。1．總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。 完整性3．完整性所列金額均已包括，即不遺漏；有無低估錯誤。 6．截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g；入賬時間是否正確。報表附注披露是否正確9．分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項(xiàng)目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當(dāng)列示。③控制測試與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。 六、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是由會計師事務(wù)所與委托人（包括客戶、被審計單位）共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的（審計目的）、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：①是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題； ②前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。 4．商定審計收費(fèi)5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作①在注冊會計師實(shí)施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當(dāng)將所有的會計資料準(zhǔn)備齊全； ②而在審計過程中，被審計單位的財會人員應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的詢問、審查給予解釋和配合； ③并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘濉?6出具審計報告的時間要求（略）7審計報告的使用責(zé)任審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。 10違約責(zé)任（略）11簽約時間（略）12其他有關(guān)事項(xiàng)（1）如委托業(yè)務(wù)涉及會計咨詢時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；（2）如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會計師溝通等事項(xiàng)。 （三）審計業(yè)務(wù)約定書范例 甲方：ABC有限公司 乙方：會計師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進(jìn)行19年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對甲方19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日19年度的損益表和財務(wù)狀況變動表進(jìn)行審計。 2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計工作人員于工作開始前，提供清單。 　　乙方的義務(wù)是： 　　1．按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。 　　3．審計工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對甲方會計處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見。 五、審計報告的使用責(zé)任 　　乙方向甲方出具的審計報告一式份，這些報告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無關(guān)。 八、違約責(zé)任 　　甲乙雙方按照《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。 確定審計范圍的原則——“兩個凡是”原 則內(nèi) 容方法或因素凡是與被審計單位會計報表有關(guān)的資料1．確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)；①控制測試②實(shí)質(zhì)性測試2．確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)姆从常虎俦容^法：將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到恰當(dāng)反映； ②評價法：參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。2，有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定應(yīng)獲取的審計證據(jù)?？偨Y(jié)：不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實(shí)不同的會計報表認(rèn)定。（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；　　 查詢書面記載5大認(rèn)定除機(jī)械準(zhǔn)確性外[阿拉伯?dāng)?shù)字不準(zhǔn)]環(huán)境[狀況]證據(jù)不是基本證據(jù)審計具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)估價截止機(jī)械準(zhǔn)確性分類披露總體合理性　　六、審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性[足夠性]、定量[數(shù)量特征]——是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)充分、適當(dāng)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。 2）具體審計項(xiàng)目的重要性充分、適當(dāng)性項(xiàng)目在報表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。如果審計過程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。 定性[質(zhì)量特征]審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性（審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)）和可靠性（審計證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)）。 相關(guān)。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計證據(jù)的數(shù)量就要增加。 7）總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。 4）錯誤或舞弊情況充分、適當(dāng)性在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可能性，那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 ⑤財務(wù)狀況充分、適當(dāng)性財務(wù)狀況越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。判斷審計證據(jù)是否充分，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)因素和總體規(guī)模與特征。書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√即使只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)也因被審計單位內(nèi)部控制好壞而異。所有權(quán)和價值另行審計觀察（固定資產(chǎn)）、監(jiān)盤法（流動資產(chǎn)）實(shí)物（亦需要記載于書面）存在性完整、估價或分?jǐn)傉鎸?shí)、完整、估價、截止書面證據(jù)最多[基本證據(jù)]（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。如監(jiān)盤的實(shí)物證據(jù)。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿一、審計證據(jù)的種類審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。 八、會計報表審計范圍審計對象—就會計報表審計而言，是被審計單位一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)活動。 　本約定自19年月日起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成日之前有效。 四、審計收費(fèi) 　　乙方應(yīng)收本約定審計事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的各級 　　別工作人員所花費(fèi)時間及《收費(fèi)規(guī)定》的計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計為人民幣元。 　　2．對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。 4．在19年月日之前提供審計所需的全部資料。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 　　甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整，保證會計報表充分披露有關(guān)的信息。任何一方如需修改、補(bǔ)充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認(rèn)。 8審計收費(fèi)審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計收費(fèi)的計費(fèi)依據(jù)、計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時間。 4會計責(zé)任與審計責(zé)任（略）5簽約雙方的義務(wù)（1）會計師事務(wù)所：①按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。主要包括：①被審計單位簡史； ②主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)；③主要管理人員的正直品行； ④委托人聘用注冊會計師的意向等。具體如下：1，明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 審計完成階段{審計工作的結(jié)束} ①整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；②復(fù)核審計工作底稿； ③審計期后事項(xiàng)；④匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整；⑤形成審計意見，編制審計報告。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段：　　 審計過程主要工作審計計劃階段 {審計工作的起點(diǎn)}①調(diào)查了解被審計單位的基本情況；②與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；④確定重要性；⑤分析審計風(fēng)險；⑥編制審計計劃。會計核算是否正確。 估價或分?jǐn)?．估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。報表總體上是否合理。在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影響金額；包括總值估價、凈值估價和計算精確性三方面內(nèi)容。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯誤，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。 三、管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定種類及其性質(zhì)管理當(dāng)局對會計報表認(rèn)定：是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言和聲明。實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見。2. 81頁圖4—1的理解。 （2）民事責(zé)任：（一般由違約、過失、欺詐引起）　　賠償受害人損失。六、法律責(zé)任（了解）注冊會計師法律責(zé)任的種類。 普通過失與重大過失的區(qū)分普通過失與重大過失的區(qū)別可以從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵守情況、內(nèi)部控制情況和重大錯誤構(gòu)成情況幾個方面來比較。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。注冊會計師可能承擔(dān)責(zé)任。責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 注冊會計師是否承擔(dān)未能查出錯弊的責(zé)任關(guān)鍵要看是否源自注師本身的過錯。如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管