【正文】 準則是獨立審計準則的保證。 是會計師事務(wù)所對整個審計實務(wù)建立的質(zhì)量控制標準（確保審計質(zhì)量而制定的管理標準）。規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師質(zhì)量（職業(yè)勝任能力）和審計過程及報告質(zhì)量的要求。審計準則是為了指導審計的具體工作，衡量審計工作本身質(zhì)量的好壞。（2） 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。（6） 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。 （2） 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （6） 注會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。 （2） 注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責任。（2） 注冊會計師不得低毀同行，不得損害同行利益。 5．其他責任注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在承接業(yè)務(wù)過程中不得發(fā)生有損職業(yè)形象的行為。（4） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。A、實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（3）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、勹b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　?、跒殍b證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；　?、蹫殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（6）當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。維護獨立性的措施主要包括： ①安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核； ②定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； ③與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。保密（1）注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止?！　、偃〉每蛻舻氖跈?quán)；　　②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　　③接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。（3）專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（6）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金（影響職業(yè)質(zhì)量）。　?。?）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)客戶更換會計師事務(wù)所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場正常秩序的原因：一是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧?！　。?）如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（4）　（6）準則原文（閱讀了解）獨立審計具體準則第28為了規(guī)范前后任注冊會計師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。本準則所稱前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。第七條后任注冊會計師如未接受委托，仍應(yīng)履行保密義務(wù)。第十條必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其他事項。前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其查閱。前任注冊會計師可向被審計單位獲取與后任注冊會計師溝通的書面授權(quán)，以確定允許后任注冊會計師查閱工作底稿的內(nèi)容。后任注冊會計師對溝通結(jié)果的利用第十五條后任注冊會計師通常應(yīng)當獲取以下審計證據(jù)：（一）最近期間的已審計會計報表及前任注冊會計師的審計報告；（二）向前任注冊會計師詢問的結(jié)果；（三）查閱前任注冊會計師相關(guān)工作底稿的結(jié)果。查閱前任注冊會計師的工作底稿可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責。發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報時的處理第十八條第十九條第六章則第二十條第二十一條第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育　　一、職業(yè)后續(xù)教育的目標：提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。 注冊會計師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無故未達到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時不予通過。第三條 本準則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進行的以發(fā)表審計意見為目的的獨立審計。第五條 擔任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。第十一條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。第十四條 注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標與范圍。第二十一條 審計報告應(yīng)當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。第五章第四章 注冊會計師的法律責任一、會計責任與審計責任的關(guān)系責任含義關(guān)系行為影響會計責任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料真實、合法和完整。 被審計單位承擔會計責任不能作為減少審計測試的理由。如果管理當局堅持不改，注師可以：　　 ①出具否定意見的報告； 　　 ②出具保留意見的報告； 　　 ③直至取消業(yè)務(wù)約定。 （2）由于審計測試和內(nèi)部控制固有限制，不能保證揭示所有錯誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。 第二，若證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。 法規(guī)原文，閱讀了解錯誤與舞弊第十七條第十八條違反法規(guī)行為第十九條五、注冊會計師法律責任的成因被審計單位方面的責任（一）會計報表存在錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（3） 必要時擴大審計程序以查明事實真相；①如違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當會計處理和披露，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見；②如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見；③如被審單位拒絕接受審計重大違反法規(guī)行為，注師應(yīng)做適當?shù)奶幚恚òㄔu價、查證和處理、報告）（二）經(jīng)營失敗: 經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險的區(qū)別：經(jīng)營失敗[經(jīng)營風險]：企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財務(wù)困境。審計風險：會計報表存在重大錯報，但注冊會計師認為公允表述而發(fā)表無保留意見。 （二）過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。 A．普通過失[一般]：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。C．共同過失：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。 （1）行政責任：（一般由違約、過失引起）　　對注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書； 　　對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 注意：1. 法律責任中各個法規(guī)的具體規(guī)定，看書了解。也就是“合法性前提下的公允性”的審計一般目的。審計具體目標，包括一般審計目標(進行所有項目均必須達到的目標)和項目審計目標（按每個項目分別確定的目標）。需要注意的是“存在或發(fā)生”認定所需要解決的問題是，管理當局是否把那些不應(yīng)包括的項目擠入了會計報表（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）； 完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的所有交易和事項均已列入，沒有遺漏。 估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確。 與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類不當、披露不充分?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有；是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 7．機械準確性該目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。報表項目列示是否正確五、審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。（一）簽定業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作在簽署審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位基本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費以及被審計單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項進行商議。 （4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。 (二)審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可以隨著審計約定事項的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：　　 序號基本內(nèi)容具體要求1簽約雙方的名稱（略）2委托目的說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意3審計范圍（1）會計報表審計，應(yīng)明確所審會計報表的名稱、日期或期間；（2）其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍。委托人若使用不當而造成后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。 注意：審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。 　　乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的其他審計程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。 3．按本約定書之規(guī)定及時足額支付審計費用。由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計報表在某些重要的方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任。 　　4．在19年月日之前出具審計報告。 六、約定書的有效期間 　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。 九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項的約定 　　甲方：ABC有限公司　乙方：會計師事務(wù)所 　 （簽章） （簽章） 　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章） 　　 年　 月　 日 年　 月　 日 七、審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，由于審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此，反映經(jīng)濟活動的會計資料應(yīng)是審計的大致范圍。凡是與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料考慮影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素①不存在絕對肯定的審計意見：判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，而且注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的；②存在審計風險：由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風險③審計范圍受限的影響，不能確定或難以確定被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。3，實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍隨著認定的不同而不同。 三、審計證據(jù)證明力第十一條（三）注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；四、審計證據(jù)的區(qū)別　 證據(jù)種類特點缺點方法類型會計報表認定審計目標[P168]實物證據(jù)證明力最強。觀察、檢查、分析性復(fù)核①有關(guān)內(nèi)控情況②被審單位管理人員素質(zhì)③各種管理條件和管理水平無總體合理性注意：如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承認（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的證明力。實物證據(jù)√√ 判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應(yīng)當考慮下列主要因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 ④管理當局的可信賴程度充分、適當性管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多。 3）注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗充分、適當性如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 6）經(jīng)濟因素充分性如果增加時間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。充分性與適當性的關(guān)系適當性會影響充分性，審計證據(jù)的適當性會影響其充分性