【正文】 準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的保證。 是會計(jì)師事務(wù)所對整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（確保審計(jì)質(zhì)量而制定的管理標(biāo)準(zhǔn)）。規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊會計(jì)師質(zhì)量（職業(yè)勝任能力）和審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求。審計(jì)準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)審計(jì)的具體工作，衡量審計(jì)工作本身質(zhì)量的好壞。（2） 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。（6） 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。 （2） 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 （6） 注會計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 （2） 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。（2） 注冊會計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。 5．其他責(zé)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在承接業(yè)務(wù)過程中不得發(fā)生有損職業(yè)形象的行為。（4） 注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。A、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（3）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：　?、勹b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　　②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；　　③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（6）當(dāng)識別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ①安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； ②定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師； ③與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題； ④向鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；（2）注冊會計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)。在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。保密（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止?！　、偃〉每蛻舻氖跈?quán)；　　②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　?、劢邮芡瑯I(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（6）會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金（影響職業(yè)質(zhì)量）?！　。?）會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。 接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場正常秩序的原因：一是注冊會計(jì)師可能與客戶在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計(jì)師的立場。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。　?。?）如果審計(jì)客戶委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊會計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師則視為前任注冊會計(jì)師。會計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計(jì)師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（4）　（6）準(zhǔn)則原文（閱讀了解）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28為了規(guī)范前后任注冊會計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則所稱前任注冊會計(jì)師，是指對最近期間會計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師。第七條后任注冊會計(jì)師如未接受委托，仍應(yīng)履行保密義務(wù)。第十條必要時(shí)，后任注冊會計(jì)師還可向前任注冊會計(jì)師詢問其他事項(xiàng)。前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會計(jì)師的合理詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會計(jì)師允許其查閱。前任注冊會計(jì)師可向被審計(jì)單位獲取與后任注冊會計(jì)師溝通的書面授權(quán)，以確定允許后任注冊會計(jì)師查閱工作底稿的內(nèi)容。后任注冊會計(jì)師對溝通結(jié)果的利用第十五條后任注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)獲取以下審計(jì)證據(jù)：（一）最近期間的已審計(jì)會計(jì)報(bào)表及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（二）向前任注冊會計(jì)師詢問的結(jié)果；（三）查閱前任注冊會計(jì)師相關(guān)工作底稿的結(jié)果。查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的會計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理第十八條第十九條第六章則第二十條第二十一條第四節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育　　一、職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。 注冊會計(jì)師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時(shí)不予通過。第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師對任何單位會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計(jì)意見為目的的獨(dú)立審計(jì)。第五條 擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。第十一條 注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)工作做出合理安排。第十四條 注冊會計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。第二十一條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。第五章第四章 注冊會計(jì)師的法律責(zé)任一、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系責(zé)任含義關(guān)系行為影響會計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 被審計(jì)單位承擔(dān)會計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測試的理由。如果管理當(dāng)局堅(jiān)持不改，注師可以：　　 ①出具否定意見的報(bào)告； 　　 ②出具保留意見的報(bào)告； 　　 ③直至取消業(yè)務(wù)約定。 （2）由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制固有限制，不能保證揭示所有錯(cuò)誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。 第二，若證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請被審單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計(jì)報(bào)表的影響。 法規(guī)原文，閱讀了解錯(cuò)誤與舞弊第十七條第十八條違反法規(guī)行為第十九條五、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任（一）會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（3） 必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相；①如違法行為對會計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)會計(jì)處理和披露，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見；②如注師不能取得充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見；③如被審單位拒絕接受審計(jì)重大違反法規(guī)行為，注師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu價(jià)、查證和處理、報(bào)告）（二）經(jīng)營失敗: 經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別：經(jīng)營失敗[經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)]：企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財(cái)務(wù)困境。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊會計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保留意見。 （二）過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。 A．普通過失[一般]：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。C．共同過失：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。對于注冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （1）行政責(zé)任：（一般由違約、過失引起）　　對注冊會計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書； 　　對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 注意：1. 法律責(zé)任中各個(gè)法規(guī)的具體規(guī)定，看書了解。也就是“合法性前提下的公允性”的審計(jì)一般目的。審計(jì)具體目標(biāo)，包括一般審計(jì)目標(biāo)(進(jìn)行所有項(xiàng)目均必須達(dá)到的目標(biāo))和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)）。需要注意的是“存在或發(fā)生”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會計(jì)報(bào)表（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）； 完整性在會計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的所有交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會計(jì)報(bào)表的金額正確。 與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計(jì)師評價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 權(quán)力和義務(wù)4．所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有；是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 7．機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。報(bào)表項(xiàng)目列示是否正確五、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測試工作則大大增加，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測試工作必不可少。（一）簽定業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。 （4）財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。 (二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可以隨著審計(jì)約定事項(xiàng)的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：　　 序號基本內(nèi)容具體要求1簽約雙方的名稱（略）2委托目的說明委托人委托事務(wù)所的目的或用意3審計(jì)范圍（1）會計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會計(jì)報(bào)表的名稱、日期或期間；（2）其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說明相應(yīng)的審計(jì)范圍。委托人若使用不當(dāng)而造成后果，與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)。 注意：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。 　　乙方將根據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對上述會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 3．按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。由于注冊會計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊會計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會計(jì)責(zé)任。 　　4．在19年月日之前出具審計(jì)報(bào)告。 六、約定書的有效期間 　本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。 九、甲乙雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定 　　甲方：ABC有限公司　乙方：會計(jì)師事務(wù)所 　 （簽章） （簽章） 　　代表：（簽章） 　 代表：（簽章） 　　 年　 月　 日 年　 月　 日 七、審計(jì)范圍審計(jì)范圍是指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容，由于審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會計(jì)資料，因此，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。凡是與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料考慮影響注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素①不存在絕對肯定的審計(jì)意見：判斷貫穿于注冊會計(jì)師工作的全過程，而且注冊會計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的；②存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)③審計(jì)范圍受限的影響，不能確定或難以確定被限制審計(jì)的范圍對會計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。3，實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍隨著認(rèn)定的不同而不同。 三、審計(jì)證據(jù)證明力第十一條（三）注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；（四）內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；四、審計(jì)證據(jù)的區(qū)別　 證據(jù)種類特點(diǎn)缺點(diǎn)方法類型會計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)[P168]實(shí)物證據(jù)證明力最強(qiáng)。觀察、檢查、分析性復(fù)核①有關(guān)內(nèi)控情況②被審單位管理人員素質(zhì)③各種管理?xiàng)l件和管理水平無總體合理性注意：如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的證明力。實(shí)物證據(jù)√√ 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 ④管理當(dāng)局的可信賴程度充分、適當(dāng)性管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 3）注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充分、適當(dāng)性如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 6）經(jīng)濟(jì)因素充分性如果增加時(shí)間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系適當(dāng)性會影響充分性，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性