【正文】 充分性與適當(dāng)性的關(guān)系適當(dāng)性會(huì)影響充分性，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充分、適當(dāng)性如果不是很豐富，那應(yīng)該對(duì)證據(jù)的要求要提高。 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。實(shí)物證據(jù)√√四、審計(jì)證據(jù)的區(qū)別　 證據(jù)種類特點(diǎn)缺點(diǎn)方法類型會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)[P168]實(shí)物證據(jù)證明力最強(qiáng)。 三、審計(jì)證據(jù)證明力第十一條凡是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料考慮影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素①不存在絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn)：判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過(guò)程，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；②存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)③審計(jì)范圍受限的影響，不能確定或難以確定被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 六、約定書(shū)的有效期間 　本約定書(shū)一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，并具有同等法律效力。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。 　　乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。委托人若使用不當(dāng)而造成后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。 （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。 7．機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性?？傮w合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。審計(jì)具體目標(biāo)，包括一般審計(jì)目標(biāo)(進(jìn)行所有項(xiàng)目均必須達(dá)到的目標(biāo))和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)（按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)）。 注意：1. 法律責(zé)任中各個(gè)法規(guī)的具體規(guī)定，看書(shū)了解。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 A．普通過(guò)失[一般]：通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的責(zé)任（一）會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。 法規(guī)原文，閱讀了解錯(cuò)誤與舞弊第十七條 （2）由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制固有限制，不能保證揭示所有錯(cuò)誤與舞弊；只能做到合理確信的程度。 被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。第五章第十八條 在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。第五條 擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門(mén)學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無(wú)故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時(shí)不予通過(guò)。第二十一條第六章發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理第十八條查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的利用第十五條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向被審計(jì)單位獲取與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的書(shū)面授權(quán)，以確定允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的內(nèi)容。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。第十條第七條為了規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。準(zhǔn)則原文（閱讀了解）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28（4）　　（4） 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)正常秩序的原因：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)?！　。?）（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。保密（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。（6）當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。（4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得低毀同行，不得損害同行利益。 （6） 注會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。（6） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性。審計(jì)準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)審計(jì)的具體工作，衡量審計(jì)工作本身質(zhì)量的好壞。 是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)建立的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)（確保審計(jì)質(zhì)量而制定的管理標(biāo)準(zhǔn)）。1． 指導(dǎo)[審計(jì)前]。 5．咨詢。包括七個(gè)方面：1．職業(yè)道德原則。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行第三層次　執(zhí)業(yè)規(guī)范指南　屬非法定要求部分執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批設(shè)立、備案和發(fā)證程序如下：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起人向省級(jí)財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)； ?。?）省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)自收到申請(qǐng)文件之日起30天內(nèi)決定批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)，同時(shí)將批準(zhǔn)符合規(guī)定條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的有關(guān)材料報(bào)財(cái)政部備案，同時(shí)抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）財(cái)政部發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)不當(dāng)?shù)?，?yīng)自收到備案報(bào)告之日起30日內(nèi)通知原審批機(jī)關(guān)重新審查，同時(shí)抄送省注協(xié)和中注協(xié)； ?。?）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)》由財(cái)政部統(tǒng)一印制，交地方財(cái)政部門(mén)發(fā)放。 會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個(gè)人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)）稅務(wù)代理會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)（包括代理計(jì)帳、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等）四、我國(guó)目前兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較如下表：有限責(zé)任所合伙所①有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人①有2名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作②有十名以上國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，并且報(bào)財(cái)政部備案，其備案和發(fā)證程序如下：（1）省注協(xié)自收到申請(qǐng)后30天內(nèi)確定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)，同時(shí)將準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人名單報(bào)財(cái)政部備案，同時(shí)抄送中注協(xié)及省級(jí)財(cái)政部門(mén)，備案材料包括省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)文及申請(qǐng)人基礎(chǔ)材料的電子版。 注意：港澳臺(tái)是中國(guó)的一部分，不必按“互惠、對(duì)等原則”報(bào)考。（3）如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)說(shuō)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告5審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等聯(lián)系：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。取證的權(quán)限審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。（3）公允就是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算了，這就是公允反映。種類1政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))2內(nèi)部審計(jì)3民間審計(jì)()1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)2合規(guī)性審計(jì)3 經(jīng)營(yíng)審計(jì)1內(nèi)部審計(jì)（二）特殊目的：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（新增考點(diǎn)）內(nèi)部審計(jì)（1） 由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)；（2） 是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （二）考試組織 全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定《考試大綱》，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問(wèn)題，指導(dǎo)地方考試委員會(huì)工作。（2）財(cái)政部將收到的備案材料在網(wǎng)上進(jìn)行公示，公示期為1個(gè)月；公示期滿，財(cái)政部按準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人的數(shù)量將注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)交省注協(xié)發(fā)放，財(cái)政部對(duì)發(fā)現(xiàn)的不符合法律要求條件的注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通知有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，同時(shí)抄送中注協(xié)及省級(jí)財(cái)政部門(mén)。③注冊(cè)資本為人民幣三十萬(wàn)元以上②有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金④有固定的辦公場(chǎng)所③有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施①審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制（一） 法律規(guī)范：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的主要法律；（二） 政府監(jiān)督：財(cái)政部門(mén)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其會(huì)員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；（三） 行業(yè)自律：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其會(huì)員實(shí)行自律管理。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，可參照?qǐng)?zhí)行。獨(dú)立、客觀、公正。必要時(shí)向有關(guān)專家咨詢?！?2． 監(jiān)督[過(guò)程中]。 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量審計(jì)質(zhì)量管理控制的有效性。（7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。 （7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。（3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 ★可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。（3）（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：　　①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；　?、诳蛻袅私鈱I(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：　　 ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；　　 ②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；　　 ③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；　　 ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；　　 ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（征求意見(jiàn)稿）第一章第二條如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，之前對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他溝通第十二條前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱的工作底稿通常包括審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果、審計(jì)結(jié)果以及重大或有事項(xiàng)等。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見(jiàn)全部或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。 法規(guī)原文獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 附則第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 違約、過(guò)失和欺詐另外，會(huì)計(jì)報(bào)表畢竟是由管理當(dāng)局編制的，它對(duì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性做出合理保證，即不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性完全負(fù)責(zé)。對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人報(bào)告。當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更