【正文】 和融資交易 。 準(zhǔn)則要求與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ，實(shí)際上是要求企業(yè)在消除了收取貨款的不確定性之后才能考慮確認(rèn)收入 。 同樣地 ， 如果商品售出后 ， 企業(yè)仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施控制 ， 則也說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售沒(méi)有完成 ，不能確認(rèn)收入 。 但是 ， 由于甲筑路公司能否取得筑路合同 ， 在銷(xiāo)售交易發(fā)生時(shí)不能確定 ， 因而乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 。只是主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或只是主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移均不能認(rèn)為 “ 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 ” 。 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 55 租賃分類(lèi) ? 經(jīng)營(yíng)租賃 ? 融資租賃 ? 兩者的區(qū)別與判斷 ? 為什么大部分企業(yè)不愿意確認(rèn)融資租賃，而只將其在表外進(jìn)行披露呢？ 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 56 開(kāi)始 是 租賃期滿(mǎn)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移了嗎？ 否 承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇 是 權(quán)，且購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán) 時(shí)的公允價(jià)值嗎？ 否 是 租賃期占資產(chǎn)使用壽命的大部 分嗎？（大于等于 7 5 % ） 否 最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相 是 當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值嗎 ？ （大于等于 90% ） 否 是 如果不作較大修改只有承租人 才能使用嗎？ 否 經(jīng)營(yíng)租賃 融賃 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 57 CACLAL??? 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 58 IAS18：收入 (一 )基本標(biāo)準(zhǔn) “ 收入是指一個(gè)主體因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的 （ ongoing）主要（ major）或中心（ central）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而形成的（資產(chǎn)）流入、或其他資產(chǎn)價(jià)值的增加、或負(fù)債清償（或兼而有之）。 在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，兩者的差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ? 不可撤銷(xiāo)租賃 ，指只在以下任何一種情況下才可撤銷(xiāo)的租賃： ? （ l）發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)； ? （ 2）經(jīng)出租人同意； ? （ 3）承租人與原出租人就同樣或類(lèi)似資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同； ? （ 4）承租人支付一筆額外款項(xiàng)，以致于在租賃開(kāi)始時(shí)，可以合理肯定租賃會(huì)繼續(xù)下去。相反，每三年或五年進(jìn)行一次重估價(jià)就足夠了。重估價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值相差太大。固定資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生于對(duì)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試過(guò)程，固定資產(chǎn)重估價(jià)損失產(chǎn)生于對(duì)固定資產(chǎn)的重估價(jià)過(guò)程。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估，以反映物價(jià)變動(dòng)的影響，現(xiàn)實(shí)意義重大；（ 2 ）絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是制造業(yè)，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重最大。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 40 IAS 16： 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備 (固定資產(chǎn) ) ? 在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的成本應(yīng)予以確認(rèn)： ? (1)與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體； ? (2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 與 I A S 規(guī)定相同，即：定期對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重估，若存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，但以不超過(guò)原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為限。 下面是 I A S 1 的“已確認(rèn)利得及損失表”： 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 32 ( 1) 通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表表述 UF O 集團(tuán)截止 1002 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度權(quán)益變動(dòng)表 股份資本 股份溢價(jià) 重估價(jià)準(zhǔn)備 折算準(zhǔn)備 累計(jì)利 潤(rùn) 合計(jì) 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 會(huì)計(jì)政策變更 ( ) ( ) 重新表述的余額 ( ) 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 投資重估價(jià)虧損 ( ) ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤(rùn) 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 投資重估價(jià)虧損 ( ) ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤(rùn) 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 33 ( 2) 在“已確認(rèn)利得及損失表”表述 UF O 集團(tuán)截止 2022 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度已確認(rèn)利得及損失表 2022 年 2 0 0 1 年 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 ( ) 投資重估價(jià)盈余 ( ) 國(guó)外主體財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的凈利潤(rùn) 本期凈利潤(rùn) 已確認(rèn)的利得及損失總額 會(huì)計(jì)政策變更的影響 ( ) 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 34 2022/2/3 IAS No2：存貨 ? 存 貨 ，指下列資產(chǎn)之一： ? （ 1）在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的； ? （ 2）為出售而仍處在生產(chǎn)過(guò)程中的；或者 ? （ 3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料。 一、公司的一般概況； 二、公司采用的重要會(huì)計(jì) 政策： 其中包括 11 項(xiàng)，如公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法、記帳原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、外幣資本折算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、債券、股權(quán)和聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)分配等； 三、報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)情況； 四、比較報(bào)表中相同項(xiàng)目的變動(dòng)幅度達(dá) 30% 以上 ( 含30% ) 的，應(yīng)說(shuō)明原因； 五、少見(jiàn)的報(bào)表項(xiàng)目，或從名稱(chēng)看不清項(xiàng)目的性質(zhì)、或報(bào)表項(xiàng)目的金額異常； 六、分地區(qū)、分行業(yè)資料； 七、承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)（需詳細(xì)披露） 八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)； ** 關(guān)于第三項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注的內(nèi)容另有詳細(xì)的要求。 流動(dòng)資產(chǎn)標(biāo) 準(zhǔn)： (l) 預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的正常過(guò)程中實(shí)現(xiàn)，或持有以待出售或消耗； (2) 主要為交易目的或短期持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后 12 個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)； ( 3) 用途不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度的這種基本特點(diǎn)決定了其不容易根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)的修訂，而往往只能夠以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)已經(jīng)存在會(huì)計(jì)制度的局部規(guī)定進(jìn)行修正。 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 21 我國(guó)已經(jīng)制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如下： 序號(hào) 準(zhǔn)則名稱(chēng) 頒布 / 修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 1 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ( 基本準(zhǔn)則 ) 1992 . 1 1. 30 1993 . 07. 01 2 《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》 199 7. 05. 22 199 7. 01. 01 3 《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》 199 8. 05. 12 199 8. 01. 01 4 《收入》 199 8. 06. 20 199 9. 01. 01 5 《建造合同》 199 8. 06. 25 199 9. 01. 01 6 《或有事項(xiàng)》 200 0. 04. 27 200 0. 07. 01 7 《無(wú)形資 產(chǎn)》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 8 《借款費(fèi)用》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 9 《租賃》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 10 《現(xiàn)金流量表》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 11 《債務(wù)重組》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 12 《投資》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 13 《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 14 《非貨幣 性交易》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 15 《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》 200 1. 1 1. 02 200 1. 01. 01 16 《存貨》 200 1. 1 1. 09 200 2. 01. 01 17 《固定資產(chǎn)》 200 1. 1 1. 09 200 2. 01. 01 圖表 2022/2/3 廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 22 我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范層次圖 會(huì)計(jì)法 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例