【正文】 業(yè)的預(yù)測性財務(wù)信息 可能不存在責(zé)任方認(rèn)定 （ 管理層關(guān)于 IT系統(tǒng)有效性進(jìn)行評價的信息 ） ，或雖然存在 ， 但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取；預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息 提出結(jié)論的對象 鑒證對象信息 ， 即對所審核的預(yù)測性財務(wù)信息進(jìn)行評價 鑒證對象 ， 即對 IT系統(tǒng)可應(yīng)用性 、安全性 、 完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評價 責(zé)任方的責(zé)任 責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé) ， 即對預(yù)測性財務(wù)信息負(fù)責(zé) 責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé) ， 即對 IT系統(tǒng)可應(yīng)用性 、 安全性 、 完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé) 鑒證報告 明確提及責(zé)任方認(rèn)定 。 但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平 ， 即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 。 以消極方式提出結(jié)論 。 ? 樣本總量為 120家事務(wù)所，共收回有效問卷 56份，有效回收率為 %。 ? 4． 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 。 96 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財務(wù)信息審計 ? 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： ? （ 1） 財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； ? （ 2） 財務(wù)報表是否在所有重大方面 公允反映被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 97 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 歷史財務(wù)信息審閱 ? 財務(wù)報表審閱的目標(biāo) ， 是注冊會計師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上 ， 說明是否注意到某些事項(xiàng) ， 使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ， 未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價 ， 并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論 。與鑒證服務(wù)相比，其具有以下三個基本特征： ? 咨詢服務(wù)以信息的使用為主要目標(biāo) ， 而不涉及信息質(zhì)量 ， 也不對咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息加以保證 。 中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 106 區(qū)別 種類 鑒證服務(wù) 相關(guān)服務(wù) 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同 相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師 鑒證業(yè)務(wù)通常涉及三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同 相關(guān)服務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議 鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用 工作結(jié)果不同 相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證 鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證 獨(dú)立性要求不同 相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注冊會計師提出獨(dú)立性要求 鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方 107 第四節(jié) 注冊會計師職業(yè) ? 主要內(nèi)容 一、注冊會計師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu) 二、注冊會計師資格的取得與保留 三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 108 注冊會計師職業(yè)特點(diǎn) ? 服務(wù)公眾的責(zé)任 ? 復(fù)雜的知識體系 ? 執(zhí)業(yè)資格的規(guī)定 ? 公眾信任的需要 109 一、注冊會計師職業(yè)有關(guān)的機(jī)構(gòu) ? 中國注冊會計師協(xié)會 ? 地方注冊會計師協(xié)會 ? 會計師事務(wù)所 ? 財政部門 ? 證券監(jiān)督管理委員會 ? 財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 ? 審計署 110 二、注冊會計師資格的取得與保留 ? 注冊會計師全國統(tǒng)一考試 ? 注冊登記 111 三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍 《 注冊會計師法 》 規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 ? 專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ) 。 ? 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務(wù)使用的程序并不旨在 、 也不能對財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論 。 99 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 相關(guān)服務(wù) ， 是相對于鑒證服務(wù)而言的 ， 是指那些由注冊會計師提供的 、 除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù) ， 主要包括： ? 代編財務(wù)信息 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 管理咨詢 、 稅務(wù)咨詢服務(wù) 100 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 ? 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù) 、 單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序 ， 并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告 。 98 （三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù) ? 其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。 注冊會計師作為獨(dú)立第三方 ， 運(yùn)用專業(yè)知識 、 技能和經(jīng)驗(yàn)對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表專業(yè)意見 ， 旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度 。 注冊會計師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出的努力水平 ， 這會影響證據(jù)收集程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 ， 以及所提供的保證水平 。 ? 2． 標(biāo)準(zhǔn) 。 ? IAPC將保證水平分為三類 ， 分別是：合理保證 、 有限保證以及介于合理保證和有限保證之間 。 證 據(jù) 收 集 程序 系統(tǒng) 、 全面 。 如 ， “ 我們鑒證了ABC公司 20xx年 x年 x月至 20xx年 x年x月期間 IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性 、 安全性 、 完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性 ” （二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平 ， 以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) ， 并對鑒證后的信息提供高水平的保證 。 ? 責(zé)任方的責(zé)任不同。 ? 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù) 直 接 報 告 業(yè) 務(wù) 歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其 他 鑒 證 業(yè) 務(wù) 三、鑒證業(yè)務(wù)的類型 （一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（ 1） ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng) 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。 此外 ， 由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng) ， 或降低對控制政策 、 程序遵循的程度 ， 根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險 。 在審核過程中 ， 我們實(shí)施了包括了解 、 測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認(rèn)為必要的其他程序 。 此外 ， 由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng) ， 或降低對控制政策 、 程序遵循的程度 ， 根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險 。 在審核過程中 ， 我們實(shí)施了包括了解 、 測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認(rèn)為必要的其他程序 。此外 ， 由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng) ， 或降低對控制政策 、 程序遵循的程度 ， 根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險 。 我們沒有執(zhí)行內(nèi)部控制審計中通常實(shí)施的程序 ， 因而不發(fā)表審計意見。 會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： （ 簽名并蓋章 ） （ 蓋章 ） 中國注冊會計師： （ 簽名并蓋章 ） 中國 市 二 ○ 二年 月 日 76 范例二 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) （ 有限保證 ） 內(nèi)部控制審閱報告 ABC股份有限公司： 我們審閱了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡稱 ABC公司 ） 對 200X年 1月 1日至 200X年12月 31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 。 我們相信 ， 我們的審計為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ) 。 ? 積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 例：財務(wù)報表審計 ? 消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù) ? 例：財務(wù)報表審閱 鑒證結(jié)論 75 范例一 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) （ 合理保證 ） 內(nèi)部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們審計了后附的 ABC股份有限公司 （ 以下簡稱 ABC公司 ） 對 200X年 1月 1日至200X年 12月 31日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任 ， 包括在適當(dāng)時與治理層溝通 。 69 1記錄重大事項(xiàng) ? 記錄要求： ? （ 1）對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論； ? （ 2）難以進(jìn)行判斷的某些事項(xiàng)，記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實(shí)。 ? 工作范圍受到重大限制時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)提出無保留結(jié)論。 65 合理保證不等于絕對保證 ? 絕對保證、合理保證和有限保證 ： 保證水平逐次遞減 ? 注冊會計師不可能作出絕對保證： ? （ 1）選擇性測試方法的運(yùn)用； ? （ 2）內(nèi)部控制的固有局限性； ? （ 3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； ? （ 4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； ? （ 5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的過程： ? （ 1）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? （ 2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； ? （ 3）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； ? （ 4）針對已識別的風(fēng)險實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運(yùn)行的有效性； ? （ 5）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 ? 不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至不同的水平。 ? 在考慮重要性時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能會影響預(yù)期使用者的決策。 60 重要性 ? 概念：是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度，這一錯報程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。 58 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 ? 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 55 職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 對用作證據(jù)的信息可靠性的考慮： ? 應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； ? 有效發(fā)現(xiàn)錯誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報 ? 對文件記錄的考慮： ? 作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證； ? 考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對制定的計劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時作出記錄。 ? 正式標(biāo)準(zhǔn)：主要評價其對具體業(yè)務(wù)的適用性； ? 非正式標(biāo)準(zhǔn)：需要評價標(biāo)準(zhǔn)是否具備五個特征。 ? 注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 ? 需要指出的是，對同一鑒證對象進(jìn)行評估或計量，并不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)。 45 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列 3個條件： ? （