【正文】 和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠和限制條件的變化情況。收益表表內(nèi)列報的信息76．收益表表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列當(dāng)期金額的單列項目：（1）收入；（2）融資成本；（3）用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資的稅后利潤和虧損份額；（4）在歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)處置和債務(wù)清償中確認(rèn)的稅前利得或損失；（5）所得稅費用；（6）損益；（7）少數(shù)股權(quán)；（8）凈損益。78．實體不應(yīng)將任何收益和費用項目作為非常項目在收益表表內(nèi)或附注中列報。該分析應(yīng)按兩種形式中的一種來提供。89．選擇費用的功能分類法還是費用性質(zhì)法取決于歷史和行業(yè)因素，以及實體的性質(zhì)。 93．兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實體權(quán)益變動，反映了當(dāng)期實體凈資產(chǎn)的增加或減少。無論采用哪一種方法，均要求提供第91段第（2）項所列項目的小計金額，以便使用者能得出當(dāng)期實體經(jīng)營活動形成的收益和費用總額。100．附注通常按下列順序列報，這種順序有助于使用者理解財務(wù)報表，并將它們與其他實體的財務(wù)報表進行比較：（1）遵從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的聲明（參見第11段）；（2）采用的重要會計政策的摘要，包括采用的計量基礎(chǔ)；（3）支持各財務(wù)報表表內(nèi)列報項目的信息，按列報的每種財務(wù)報表和每個單列項目的順序列報；（4）其他披露，包括： ①或有項目、承諾和財務(wù)方面的其他披露；②非財務(wù)信息的披露。105．在決定某項特定的會計政策是否應(yīng)當(dāng)予以披露時，管理層應(yīng)考慮披露是否能幫助使用者理解在財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況報告中反映交易和其他事項的方式。108．實體應(yīng)當(dāng)在重要會計政策摘要和/或其他附注中，披露管理層在采用對財務(wù)報表中確認(rèn)項目的金額具有重大影響的會計政策時所做的判斷。該假設(shè)和來源會產(chǎn)生對下一個財務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債帳面金額進行重大調(diào)整的重要風(fēng)險。113．按第110段披露的關(guān)鍵假設(shè)的例子有：未來利率、未來的薪水變動、影響其他成本的價格的未來變動，以及使用壽命。鼓勵提前采用。當(dāng)發(fā)生這種背離情況時，第13段要求廣泛披露背離情況發(fā)生和所采用的處理方法的事實及其條件。理事會建議修改IAS1，以重視涉及背離會計準(zhǔn)則行為的在實體編制財務(wù)報表的不同地區(qū)的不同的調(diào)整框架。，禁止在收益表及其附注中將收益和費用項目列報為“非常項目”。“報告財務(wù)業(yè)績”的項目上有進展，該項目要發(fā)表一些關(guān)于收益表信息列報的文稿。理事會將稍后對此進行考慮。但是，如果貸款人同意在資產(chǎn)負(fù)債表日之前給予一段緩期支付的時間（在這段時間里，實體可以改正違約行為，且貸款人不能要求立即清償），則將該負(fù)債劃分為非流動負(fù)債，前提條件是該項負(fù)債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個月后到期清算，并且：①實體在緩期支付時間內(nèi)改正違約行為；或②財務(wù)報表批準(zhǔn)發(fā)布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為（參見建議的第62段至64段）？，理事會特別關(guān)注關(guān)于贊同第63和65段的要求的討論，即根據(jù)是否期望使用實體的流動營運資本，而不是嚴(yán)格的根據(jù)到期日以及是否可隨時在資產(chǎn)負(fù)債表日償還，將一項負(fù)債劃分為流動或非流動，這種劃分可能提供更相關(guān)的關(guān)于負(fù)債對實體資源流動的及時性的未來影響的信息。關(guān)鍵計量假設(shè)的披露，關(guān)于未來的關(guān)鍵假設(shè)和計量的不確定性的其他來源（該假設(shè)和來源會產(chǎn)生對下一財務(wù)年度資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額的進行重要調(diào)整的重大風(fēng)險）。這些成員認(rèn)為，正如優(yōu)先股股利及其類似項目不在收益表表內(nèi)列報，少數(shù)股權(quán)的變動不應(yīng)當(dāng)列報以計入被稱作“損益”或“凈損益”的項目。該術(shù)語無定義，且沒有說明哪些項目反映損益與凈損益之差。長于下一財務(wù)年度的期間可能使所披露的最相關(guān)的其他信息不明顯。這些評估涉及到對諸如未來利率、未來的薪水變動、影響其他成本的價格的未來變動等項目的假設(shè)。，前面頻繁提到過的非調(diào)整事項要根據(jù)IAS10進行披露，從而促進使用者考慮這些事項。在這些情況下，只有當(dāng)該負(fù)債符合以下條件時，才能被劃歸非流動負(fù)債：（1）在財務(wù)報表被批準(zhǔn)報出之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)不大可能再發(fā)生違反事項。一些理事會成員認(rèn)為，該列報表明“少數(shù)股權(quán)”是收益或費用的一個項目，IAS1不應(yīng)當(dāng)要求這樣列報。某項交易或其他事項的性質(zhì)，而不是其發(fā)生頻率，決定了要在收益表中列報。理事會的結(jié)論是根據(jù)實體應(yīng)當(dāng)在最大可能的程度上確保財務(wù)報表公允列報這一原則，某個實體應(yīng)當(dāng)被要求背離國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的要求，不論當(dāng)：（1）其條件符合第A5段所描述的背離的標(biāo)準(zhǔn)；（2）相關(guān)調(diào)整框架不禁止這一背離行為。：某個實體評估如何公允列報交易和其他事項的影響；某個實體評估遵從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的要求是否會導(dǎo)致誤解，以致于不能公允列報。A2．理事會于2001年7月宣布，作為其最初的技術(shù)項目日程的一部分，它將啟動一個項目對若干準(zhǔn)則進行改進，包括IAS1。例如，《國際會計準(zhǔn)則第37號——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求在某些情況下披露涉及對準(zhǔn)備類型產(chǎn)生影響的未來事項的重要假設(shè)。這些披露與按照第110段披露的判斷無關(guān)。當(dāng)實體具有重要的國外經(jīng)營活動或以外幣進行的交易時，使用者期望實體披露匯兌損益確認(rèn)的會計政策。102．提供關(guān)于財務(wù)報表編制基礎(chǔ)和特定會計政策的信息的附注，可能作為財務(wù)報表的單獨組成部分列報。98．財務(wù)報表附注應(yīng)按系統(tǒng)的方式列報。由于在評估兩個資產(chǎn)負(fù)債表日之間的實體財務(wù)狀況時考慮所有的收益和費用項目是重要的，本準(zhǔn)則要求列報權(quán)益變動表以著重反映實體的收益和費用總額，包括在權(quán)益中直接確認(rèn)的那些收益和費用。第88段中的“雇員福利”與《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》中的含義一致。 87．第二種分析形式稱作費用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費用按其功能劃分為銷售成本、或例如銷售或管理活動的成本等部分。82．可能引起單獨披露收益和費用項目的情況包括:（1）存貨減記至可變現(xiàn)凈值，或不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備減記至可收回金額，以及這種減值的轉(zhuǎn)回；（2）實體經(jīng)營活動的重組和為重組成本提取的任何準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；（3）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的處置；（4）長期投資的處置；（5）中止經(jīng)營；（6）解決訴訟；（7）其他準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。追加的單列項目應(yīng)包括在收益表表內(nèi)；當(dāng)修訂使用的描述和項目的排列順序?qū)τ谡f明財務(wù)業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應(yīng)當(dāng)予以修訂。但是，特定項目可能被排除在當(dāng)期損益之外的情況也可能出現(xiàn)。 可在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)或附注中列報的信息 70．實體應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)或資產(chǎn)負(fù)債表附注中，披露實體根據(jù)經(jīng)營方式對報表單列項目所作的二級分類。66．當(dāng)追加的單列項目、標(biāo)題和小計金額與理解實體財務(wù)狀況相關(guān)時，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列報。為營運資本進行長期融資且不在十二個月內(nèi)清償?shù)慕鹑谪?fù)債是非流動負(fù)債。如果有價證券預(yù)期能在資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，則應(yīng)將其劃歸流動資產(chǎn)；否則劃歸非流動資產(chǎn)。例如，實體可披露預(yù)期自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過12個月后才能收回的存貨金額。 50．無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負(fù)債單列項目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則實體應(yīng)披露超過十二個月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。只要對列報的精確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。43．國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告只適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告或其他文件中列報的其他信息。在這種情況下，實體要披露不對比較金額重新分類的原因，以及本應(yīng)對比較金額進行的調(diào)整的性質(zhì)。使用者可以從上一資產(chǎn)負(fù)債表日存在的不確定事項以及關(guān)于當(dāng)期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。這種交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費用相抵后的凈額列報，如果這樣列報能反映這些交易或其他事項的實質(zhì)。27．重要性概念的運用意味著，如果生成的信息不重要，則不必符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的特定披露要求。如果某項目單個看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。列報的一致性22．財務(wù)報表內(nèi)項目的列報和分類，應(yīng)在一個期間與下一個期間之間保持一致，除非：（1）實體經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審議表明，列報中的某項改變可使交易或其他事項的列報更為恰當(dāng)；（2）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告要求改變列報方式。當(dāng)管理層在做這種評估時，意識到有關(guān)某些事項或條件的高度不確定因素可能引致人們對實體是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則這些不確定因素應(yīng)當(dāng)予以披露。14．如果實體根據(jù)第13段背離某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的要求時則實體應(yīng)披露：（1）管理層已斷定這樣編制的財務(wù)報表公允地反映了實體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；（2）除為實現(xiàn)公允列報而背離了某項準(zhǔn)則或解釋公告的要求外，實體已遵從了適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告；（3）實體所背離的那項準(zhǔn)則或解釋公告、背離的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)則或解釋公告要求的處理方法、該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突的原因和現(xiàn)在采用的處理方法；（4）該背離對每個列報期間財務(wù)報表（本應(yīng)遵從該項要求進行報告）中的每個項目的財務(wù)影響?？傮w要求 公允列報和遵從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告10．財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)公允地反映實體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量（即，按照《編報財務(wù)報表的框架》中所列的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如實地反映交易以及其他事項的影響）。為達到該目的，財務(wù)報表應(yīng)提供某一實體的下述信息：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）權(quán)益；（4）收益和費用，包括利得和損失；（5）權(quán)益中的其他變動；（6）現(xiàn)金流量。3．本準(zhǔn)則適用于包括銀行和保險實體在內(nèi)的所有類型的實體。目 的 本準(zhǔn)則的目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，以確保實體自身的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及與其他實體的財務(wù)報表相互可比。n 實體的雇員數(shù)量（第102（4）段）。l 擴展了第66段和75段，使其包括當(dāng)前在其他準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表表內(nèi)特別項目的列報的所有要求（參見建議的第65段和76段）。l 將涉及會計政策的選擇和運用的第20至22段，轉(zhuǎn)移到IAS8中。意見中最好能指明有關(guān)的準(zhǔn)則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。當(dāng)實體根據(jù)當(dāng)前貸款便利的條款對資產(chǎn)負(fù)債表日后至少十二個月再融資或“滾動”進行判斷時，該修訂不對將負(fù)債劃分為非流動負(fù)債產(chǎn)生影響（正如建議的第61段中所討論的那樣）。n 非常項目，它是收益表表內(nèi)的一個單列項目（第75（7）段）。因此，為了便于閱讀，本征求意見稿以“清樣稿”的形式而不是“標(biāo)記”改動的形式列示。通用財務(wù)報表包括單獨提供或含在其他公開文件（如年度報告或招股說明書）中的財務(wù)報表。財務(wù)報表的目的 5．財務(wù)報表是對實體財務(wù)狀況、經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及其他影響事項的結(jié)構(gòu)性表述。這樣的報告可以包括對以下方面的評述：（1）決定財務(wù)業(yè)績的主要因素和影響，包括實體經(jīng)營所處環(huán)境的變化、實體對這些變化的反應(yīng)和由此產(chǎn)生的影響、實體為維持和提高財務(wù)業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策）；（2）實體籌資來源、其舉債經(jīng)營的政策及其風(fēng)險管理政策；（3）根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所編制的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)未能確認(rèn)其價值的實體的資源。公允列報要求：（1）根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》來選擇和運用會計政策。17．如果實體根據(jù)該項準(zhǔn)則的特別條款規(guī)定，某項國際財務(wù)報告在其生效日期之前采用時，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實。在其他情況下，管理層在確定持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力、債務(wù)償還計劃和潛在融資替代來源等。不重要的金額可與不同類別的項目的金額匯總，不必單獨列報。依情況不同，項目的性質(zhì)或項目的規(guī)模可能是決定性因素。報告扣除計價準(zhǔn)備——例如存貨陳舊準(zhǔn)備和應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備——后的資產(chǎn)凈額不是抵銷。當(dāng)比較