【正文】 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— XXX 具體會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準(zhǔn)則指南 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 23 會計準(zhǔn)則和會計制度的并存帶來了如下的尷尬 —— 會計準(zhǔn)則和會計制度的隸屬關(guān)系問題。 ⑶可變現(xiàn)價值 (結(jié)算價值 ) ⑷ 現(xiàn)值。 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益 。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 8 國際會計準(zhǔn)則（ IA S ） 國際會計準(zhǔn)則第 1 號 —— 財務(wù)報表的列報 國際會計準(zhǔn)則第 2 號 —— 存貨 國際會計準(zhǔn)則第 3 號（被《國際會計準(zhǔn)則第 27 號》和《國際會計準(zhǔn)則第 28 號》取代） 國際會計準(zhǔn)則第 4 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則第 16 號》、《國際會計準(zhǔn)則第 22 號》 和《國際會計準(zhǔn)則第 38 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 5 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則第 1 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 6 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則第 15 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 7 號 —— 現(xiàn)金流量表 國際會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更 國際會計準(zhǔn)則第 9 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則 第 38 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 10 號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 國際會計準(zhǔn)則第 11 號 —— 建造合同 國際會計準(zhǔn)則第 12 號 —— 所得稅 國際會計準(zhǔn)則第 13 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則第 1 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 14 號 —— 分部報告 國際會計準(zhǔn)則第 15 號 —— 反映物價變動影響的信息 國際會計準(zhǔn)則第 16 號 —— 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 國際會計準(zhǔn)則第 17 號 —— 租賃 國際會計準(zhǔn)則第 18 號 —— 收入 國際會計準(zhǔn)則第 19 號 —— 雇員福利 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 9 國際會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 政府補助會計和政府援助的披露 國際會計準(zhǔn)則第 21 號 —— 匯率變動的影響 國際會計準(zhǔn)則第 22 號 —— 企業(yè)合并 國際會計準(zhǔn)則第 23 號 —— 借款費用 國際會計準(zhǔn)則第 24 號 —— 關(guān)聯(lián)方披露 國際會計準(zhǔn)則第 25 號 ( 被《國際會計準(zhǔn)則第 39 號》和《國際會計準(zhǔn)則第 40 號》取代 ) 國際會計準(zhǔn)則第 26 號 —— 退休福利計劃的會計和報告 國際會計準(zhǔn)則第 27 號 —— 合并財務(wù)報表和對子公司投資會計 國際會計準(zhǔn)則第 28 號 —— 對聯(lián)營企業(yè)投資會計 國際會計準(zhǔn)則第 29 號 —— 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 30 號 —— 銀行 和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露 國際會計準(zhǔn)則第 31 號 —— 合營中權(quán)益的財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 32 號 —— 金融工具：披露和列報 國際會計準(zhǔn)則第 33 號 —— 每股收益 國際會計準(zhǔn)則第 34 號 —— 中期財務(wù)報告 國際會計準(zhǔn)則第 35 號 —— 終止經(jīng)營 國際會計準(zhǔn)則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值 國際會計準(zhǔn)則第 37 號 —— 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 38 號 —— 無形資產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 39 號 —— 金融工具：確認(rèn)和計量 國際會計準(zhǔn)則第 40 號 —— 投資性房地產(chǎn) 國際會計準(zhǔn)則第 41 號 —— 農(nóng)業(yè) ( 自 2022 年 1 月 1 日起生效 ) 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 10 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 1 號 —— 首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 2 號 —— 基于股份的支付 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 3 號 —— 企業(yè)合并 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 4 號 —— 保險合同 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 5 號 —— 為銷售和因非持續(xù)經(jīng)營而持有非流動資產(chǎn) 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 11 ? 根據(jù) Deloitte Touche Tohmatsu、 Ernstamp。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 3 圖例 任命 向??報告 成員聯(lián)系 向??建議 IA SC 改組后的組織結(jié)構(gòu)圖 I A S C 基金會 （ 19 人組成的管理委員會 T rus te es ） 國際會計準(zhǔn)則理事會 I A S B （ 14 名成員） 國際財務(wù)報告常設(shè)解釋委員會I F R I C （ 12 名成員） 技術(shù)主任 和技術(shù)人員 業(yè)務(wù)主任 和非技術(shù)人員 咨詢委員會 （ A d v iso ry Co m m it tees ） 準(zhǔn)則咨詢委 員會 S A C 國家準(zhǔn)則制定者 和 其他利益團體 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 4 1國際會計準(zhǔn)則委員會基金會 根椐國際會計準(zhǔn)則委員會基金會 (IASC Foundation) 章程 ， 國際會計準(zhǔn)則理事會（ IASB） 成員由國際會計準(zhǔn)則委員會基金會管理委員會 （ 受托人 ， Trustees） 任命 。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，理事會與國家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作，以實現(xiàn)世界會計準(zhǔn)則的趨同。咨詢委員會的目標(biāo)是： (1)就國際會計準(zhǔn)則理事會工作的優(yōu)先項目向國際會計準(zhǔn)則理事會提供建議； (2)向國際會計準(zhǔn)則理事會通告建議的準(zhǔn)則對財務(wù)報表使用者和編制者的影響； (3)向國際會計準(zhǔn)則理事會和受托人提供其他建議。 負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) ， 該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè) 。 ⑵現(xiàn)行成本。 ⑤根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行的修訂。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 26 對外報告規(guī)范的形式 (續(xù) ) 當(dāng)然，由于會計制度側(cè)重于會計記錄和財務(wù)報表的編制，所以作為會計制度的有機部分，往往要給出示范性的會計科目和使用說明、會計報表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計事項的分錄舉例。 每個資產(chǎn)和負(fù)債項目，如果其含有自資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個月內(nèi)和 l2 個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則企業(yè)應(yīng)披露超過 12 個月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。 III 其它披露 ( 1 ) 企業(yè)所在地和法定形式，公司的國家以及總部注冊的地址； ( 2 ) 企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其主要活動的描述； ( 3 ) 公司及集團最高的母公司的名稱； ( 4 ) 當(dāng)期期末或當(dāng)期平均的雇員數(shù)量。 根據(jù)如上設(shè)想， I A S C 提出兩種可用來表述已確認(rèn)利得和損失的方法：第一，通過權(quán)益變動表表述；第二，通過單獨的“已確認(rèn)利得及損失表”表述。 3 存貨發(fā)出計價 先進(jìn)先出發(fā)或加權(quán)平均法 個別計價法 先進(jìn)先出發(fā) 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 后進(jìn)先出發(fā) 4 存貨期末計價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本與可變現(xiàn)凈值孰低，但必須按照單項比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值 5 存貨跌價準(zhǔn)備 定期對存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重估，若存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，但以不超過原來計提的減值準(zhǔn)備金額為限。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以一般 銷售價格 為基礎(chǔ)計算。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 43 代表直線折舊法 代表年數(shù)總和法 代表雙倍余額遞減法 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 44 一個現(xiàn)象的思考 ? 眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？ 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 45 國際會計準(zhǔn)則之所以要求單獨對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價（對其他大部分資產(chǎn)并不需要進(jìn)行重估價，如存貨，僅需要確認(rèn)減值，而不需要進(jìn)行重估價確認(rèn)增值），主要基于以下原因考慮：（ 1 ）相對而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)停留的時間較長，從幾年到幾十年不等，因而它們受物價變動影響的程度是所有資產(chǎn)中最為明顯的。重估價損失和 “固定資產(chǎn)減值損失”在性質(zhì)上是類似的，但二者也存在一定的差別： （ 1 ）二者的產(chǎn)生過程不同。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 49 ? 重估價模式 ? 31．繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的公允價值能夠可靠確定，則應(yīng)以重估價金額計量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。對于那些公允價值波動不大的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目，頻繁的重估價是沒有必要的。 ? 經(jīng)營租賃 ，指融資租賃以外的租賃。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 54 2 融資租賃 ( 承租人 ) 對于融資租賃（或資本租賃），承租人應(yīng)在租賃開始日以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租賃資產(chǎn) 和負(fù)債的入賬價值 ( 與我國存在著明顯差異，原因在于公允價值概念在我國沒有被推廣應(yīng)用 ) 。 未實現(xiàn)的融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以選擇直線法進(jìn)行分?jǐn)?，也可以選擇實際利率法或年數(shù)總和法進(jìn)行分?jǐn)偂? 交易的結(jié)果能夠可靠地估計： ⑴勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量； ⑵與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ⑶勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 (1)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移 “ 主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移 ” 指主要風(fēng)險和主要報酬均已轉(zhuǎn)移。 在這種情況下 ， 甲筑路公司擁有退貨權(quán) ， 獲得了推土機所有權(quán)上的主要報酬 。 如果商品售出后 ， 企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 則說明此項銷售商品交易沒有完成 ， 銷售不成立 ，不能確認(rèn)收入 。 但不管收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 還是直接就是以商品抵債 ， 最終都能體現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流入企業(yè) 。 售后回購一般有三種情況： （ 1） 銷售方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購； （ 2）銷售方有回購選擇權(quán)； （ 3） 購買方有要求銷售方回購的選擇權(quán) 。 在會計處理上 ， 銷售方在銷售商品 ， 收到貨款時 ， 確認(rèn)一項銀行存款 ， 同時確認(rèn)一項負(fù)債 ， 所售商品仍然在賬上保留 ， 不能銷賬 。 當(dāng)回購價格固定時，如果商品價格持續(xù)上漲，并超過回購價格，購買方就會選擇持有該商品；相反，如果商品價格持續(xù)下跌，并跌破回購價格，購買方則會行使選擇權(quán)，要求銷售方回購該商品。 專門借款 4 借款費用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ⑴基準(zhǔn)處理方法，借款費用應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用； ⑵允許選用的處理方法，可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)通過資本化成為資產(chǎn)成本的組成部分，其他借款費用應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。 ⑴為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷 售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動發(fā)生了非正常中斷； ⑵中斷的時間較長 ( ＞ 3 個月 ) 。我國之所以把借款范圍僅限于專門借款，主要是從謹(jǐn)慎性和可操作性考慮，因為專門借款必須用于固定資產(chǎn)的購建，它與所購建固定資產(chǎn)的直接相關(guān)關(guān) 系容易辨認(rèn)，而其他借款與所購建固定資產(chǎn)的直接關(guān)系不容易辨認(rèn)。 成本與市價孰低 ( 穩(wěn)健性考慮 ) ，只確認(rèn)未實現(xiàn)損失而不確認(rèn)未實現(xiàn)利得。 ⑵若以放棄非 貨幣性資產(chǎn)取得投資，則應(yīng)以放棄的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 74 國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。 如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。 ⑴因借款而發(fā)生的利息； ⑵因借款而發(fā)生的溢價和折價的攤銷； ⑶因借款而發(fā)生的輔助費用； ⑷外幣借款上發(fā)生的匯兌差額。也就是說，銷售方保留了該商品所有權(quán)上的報酬，而將該商品所有權(quán)上的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了購買方。 以下就幾種常見的售后回購交易進(jìn)行分析 。由于收入與為賺取該收入而發(fā)生的費用必須配比，因而要求收入能夠可靠地計量的同時，也就要求相關(guān)的成本也能夠可靠地計量。 在這個例子中 ， 甲開發(fā)商雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理 ， 但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān) 。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價相同的價格，并外加比同期銀行存款利率計算的利息稍高的利息買回這批存貨。 在代銷交易中 ， 書店可以收取按售出書款總金額一定比例的費用 ， 但不承擔(dān)包銷的責(zé)任 。 商品所有權(quán)上的報酬 ， 主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益 。 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。 在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。 強調(diào)實質(zhì)重于形式原則。 ? 40．重估價引起資產(chǎn)賬面金額的減少應(yīng)確認(rèn)為費用，但是，