【正文】 財務(wù)狀況的主要特征及其面臨的主要不確定事項。這樣的報告可以包括對以下方面的評述：（1）決定財務(wù)業(yè)績的主要因素和影響，包括實體經(jīng)營所處環(huán)境的變化、實體對這些變化的反應(yīng)和由此產(chǎn)生的影響、實體為維持和提高財務(wù)業(yè)績而采取的投資政策（包括其股利政策）；（2）實體籌資來源、其舉債經(jīng)營的政策及其風(fēng)險管理政策；（3）根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所編制的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)未能確認(rèn)其價值的實體的資源。8．許多實體在財務(wù)報表外提供諸如環(huán)境報告和增值表等附表，在環(huán)境因素影響重大和雇員被視作重要的使用者團體的行業(yè)尤其如此。9．第7和第8段中描述的報告和報表不在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)。總體要求 公允列報和遵從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告10．財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)公允地反映實體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量（即，按照《編報財務(wù)報表的框架》中所列的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如實地反映交易以及其他事項的影響）。運用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告，并在必要時提供附加披露，即可假定形成了公允列報的財務(wù)報表。11．根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告編制財務(wù)報表的實體應(yīng)披露這個事實。只有當(dāng)財務(wù)報表遵從了每項適用的準(zhǔn)則和解釋公告的全部要求時，該財務(wù)報表才可表述為遵從了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告。12．在幾乎所有情況下，公允列報可以通過遵從適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告來實現(xiàn)。公允列報要求：（1）根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》來選擇和運用會計政策。IAS8詳細規(guī)定了一套權(quán)威性指南，即當(dāng)對某個項目缺乏明確適用的準(zhǔn)則和解釋公告時，管理層用其來選擇和運用會計政策； （2）按提供相關(guān)、可靠、可比和可理解的信息的方式列報信息，包括會計政策；（3）當(dāng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的特定要求不足以讓使用者理解特定交易或其他事項對實體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，增加披露的內(nèi)容。 13．在極少數(shù)情況下，如果實體管理層斷定遵從某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突，則如果相關(guān)的規(guī)定框架要求或另外不禁止背離該項要求，實體可按第14段所列的方式背離該項要求。14．如果實體根據(jù)第13段背離某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的要求時則實體應(yīng)披露：（1）管理層已斷定這樣編制的財務(wù)報表公允地反映了實體的財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；（2）除為實現(xiàn)公允列報而背離了某項準(zhǔn)則或解釋公告的要求外，實體已遵從了適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告；（3）實體所背離的那項準(zhǔn)則或解釋公告、背離的性質(zhì)，包括該項準(zhǔn)則或解釋公告要求的處理方法、該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突的原因和現(xiàn)在采用的處理方法；（4）該背離對每個列報期間財務(wù)報表（本應(yīng)遵從該項要求進行報告）中的每個項目的財務(wù)影響。15．在極少數(shù)情況下，如果實體管理層斷定遵從某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的要求將導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突，且相關(guān)的規(guī)定框架禁止背離該項要求，則實體應(yīng)當(dāng)通過披露以下事項以盡可能最大限度地減少察覺的誤導(dǎo)：（1）要求實體報告被斷定是誤解的信息的準(zhǔn)則或解釋公告，要求的性質(zhì)，以及管理層斷定在這種情況下遵從該項要求導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突的原因；（2）對實體每個列報期間財務(wù)報表中的每個項目所進行的調(diào)整，管理層斷定這些調(diào)整是實現(xiàn)公允列報所必需的。16．在第13段至15段中，如果一項信息沒有如實地反映其聲明反映了或能夠合理地被認(rèn)為是反映了的交易或其他事項，因而有可能對財務(wù)報表使用者所做的經(jīng)濟決策產(chǎn)生負(fù)面影響，則該項信息同財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突。當(dāng)評估遵從國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告的特定要求是否導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突時，應(yīng)考慮如下因素：（1）在特定情況下未實現(xiàn)財務(wù)報表的目標(biāo)；（2）該實體不同于遵循該要求的其他實體的情況。這里有一個可反駁的假定，即如果其他實體在類似情況下遵循該項要求，則該實體遵循該項要求不會導(dǎo)致誤解，以致于同框架中所列的財務(wù)報表的目標(biāo)相沖突。17．如果實體根據(jù)該項準(zhǔn)則的特別條款規(guī)定，某項國際財務(wù)報告在其生效日期之前采用時，則應(yīng)當(dāng)披露這一事實。持續(xù)經(jīng)營18．在編制財務(wù)報表時，管理層應(yīng)當(dāng)對實體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。除非管理層打算清算該實體，或打算終止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制。當(dāng)管理層在做這種評估時，意識到有關(guān)某些事項或條件的高度不確定因素可能引致人們對實體是否仍能持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，則這些不確定因素應(yīng)當(dāng)予以披露。如果財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則應(yīng)當(dāng)披露這個事實，并披露財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)和實體不被認(rèn)為是持續(xù)經(jīng)營的原因。19．在評估持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)時，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的信息，這些信息至少（但不限于）要覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個月的時間。考慮的程度依各種具體情況而定。如果實體有獲利經(jīng)營的歷史且易于獲得財務(wù)資源，則無需作詳細的分析即可得出持續(xù)經(jīng)營的會計基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論。在其他情況下，管理層在確定持續(xù)經(jīng)營假定是否恰當(dāng)之前，可能需要考慮廣泛的因素，包括目前和預(yù)期獲利能力、債務(wù)償還計劃和潛在融資替代來源等。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計20．除現(xiàn)金流量表外，實體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計編制其財務(wù)報表。21．在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，當(dāng)某個項目滿足《編報財務(wù)報表的框架》中所列的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，將該項目確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用（財務(wù)報表的要素）。列報的一致性22．財務(wù)報表內(nèi)項目的列報和分類，應(yīng)在一個期間與下一個期間之間保持一致，除非：（1）實體經(jīng)營性質(zhì)的重大變化或?qū)ζ湄攧?wù)報表列報的審議表明，列報中的某項改變可使交易或其他事項的列報更為恰當(dāng)；（2）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋公告要求改變列報方式。23．重大的購買或處置事項，或?qū)ω攧?wù)報表列報的審議，可能表明財務(wù)報表應(yīng)必須以不同的方式列報。只有當(dāng)修改過的結(jié)構(gòu)可能持續(xù)，或者當(dāng)另外的列報方式的好處明顯時，實體才改變其財務(wù)報表的列報方式。當(dāng)改變列報方式時，實體應(yīng)按第35段和36段的要求對其比較信息進行重新分類。重要性和匯總24．每個重要的類似項目的分類應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報。不重要的金額可與不同類別的項目的金額匯總，不必單獨列報。25．財務(wù)報表是通過對大量的已確認(rèn)的交易或其他事項進行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質(zhì)或功能匯總成類。在匯總和分類過程的最后階段是將濃縮和分類的數(shù)據(jù)列報，這些數(shù)據(jù)形成財務(wù)報表表內(nèi)的項目或附注中的項目。如果某項目單個看不重要，則應(yīng)將其與財務(wù)報表內(nèi)或附注中的其他項目匯總。但是，某些重要程度不足以在財務(wù)報表內(nèi)單獨列報的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要并要在附注中單獨列報的。 26．就此而言，一項信息如果不披露就有可能影響使用者依據(jù)財務(wù)報表進行經(jīng)濟決策，則該信息是重要的。重要性依項目或項目匯總的規(guī)模和性質(zhì)而定，而規(guī)模和性質(zhì)是根據(jù)其特定情況來判斷的。在決定一個項目或一個匯總項目是否重要時，項目的性質(zhì)和規(guī)模應(yīng)一起予以評價。依情況不同，項目的性質(zhì)或項目的規(guī)?？赡苁菦Q定性因素。例如，具有同樣性質(zhì)和功能的各單項資產(chǎn)，即使單項金額大，也合并入同一類別。但是，性質(zhì)或功能各異的大項目則應(yīng)單獨列報。27．重要性概念的運用意味著，如果生成的信息不重要，則不必符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告的特定披露要求。抵 銷28．除非另外的準(zhǔn)則要求抵銷，否則資產(chǎn)和負(fù)債不能抵銷。29．僅當(dāng)準(zhǔn)則要求或允許抵消，收益和費用項目才應(yīng)當(dāng)予以抵銷。30．單獨列報重要的資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費用是重要的。除非能夠反映交易或其他事項的實質(zhì)，否則在收益表或資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進行抵銷難以讓使用者理解所進行的交易及評價實體的未來現(xiàn)金流量。報告扣除計價準(zhǔn)備——例如存貨陳舊準(zhǔn)備和應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備——后的資產(chǎn)凈額不是抵銷。 31．《國際會計準(zhǔn)則第18號——收入》定義了術(shù)語“收入”，并要求在考慮實體許可的商業(yè)折扣和數(shù)量折扣金額后，以收到的或應(yīng)收的對價的公允價值來計量收入。在正常經(jīng)營活動過程中，實體會進行不產(chǎn)生收入但伴隨主要產(chǎn)生收入的活動的交易。這種交易的結(jié)果應(yīng)以同一交易形成的收益和相關(guān)費用相抵后的凈額列報，如果這樣列報能反映這些交易或其他事項的實質(zhì)。例如：（1）非流動資產(chǎn)（包括投資和經(jīng)營性資產(chǎn)）處置所產(chǎn)生的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額報告；（2）根據(jù)與第三方的合同安排（例如，分租協(xié)議）所發(fā)生的可補償支出應(yīng)扣除相關(guān)的已補償金額。32．此外，一組類似交易形成的利得和損失（例如，匯兌損益或為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失）應(yīng)以凈額報告。但是，如果基于這種利得和損失的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生的頻率，第80段要求單獨披露它們，則這些利得和損失應(yīng)單獨報告。 比較信息 33．除非國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許或另有要求，否則應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表內(nèi)報告的所有金額的前期比較信息。當(dāng)比較信息與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)時，應(yīng)包括在敘述性和說明性信息中。 34．有些情況下，以前期間財務(wù)報表提供的敘述性信息在當(dāng)期仍是相關(guān)的。例如，某法律爭端的結(jié)果在上一資產(chǎn)負(fù)債表日尚不確定，至今仍未解決，則該法律爭端的詳細情況應(yīng)在當(dāng)期披露。使用者可以從上一資產(chǎn)負(fù)債表日存在的不確定事項以及關(guān)于當(dāng)期為解決不確定事項而采取的措施的信息中獲益。35．當(dāng)修訂財務(wù)報表內(nèi)項目的列報或分類時，應(yīng)對比較金額重新分類，除非重新分類花費過大的成本和精力。對比較金額重新分類時，實體應(yīng)當(dāng)披露：（1）重新分類的性質(zhì)；（2）被重新分類的每個項目或每類項目的金額；（3）重新分類的原因。 36．如果重新分類花費過大的成本和精力，則實體應(yīng)當(dāng)披露：（1）不能對這些金額進行重新分類的原因；（2）如果這些金額重新分類，本應(yīng)作的調(diào)整的性質(zhì)。37．提高各期信息之間的可比較性有助于使用者做出經(jīng)濟決策，尤其是通過允許以預(yù)測為目的對財務(wù)信息的趨勢進行評估。因此，出現(xiàn)一個一般假定，即比較信息重新分類的收益超過由其產(chǎn)生的成本或精力，且因此實體應(yīng)合理的盡可能將各以前列報期間的比較金額予以重新分類。38．在某些情況下，為了實現(xiàn)與當(dāng)期的可比性而對某一特定前期的比較信息予以重新分類的成本或精力，超過財務(wù)報表使用者獲得的收益。例如，沒有按照允許重新分類的方式對前期的數(shù)據(jù)進行收集，且重新產(chǎn)生這些信息花費過大的成本或精力。在這種情況下，實體要披露不對比較金額重新分類的原因，以及本應(yīng)對比較金額進行的調(diào)整的性質(zhì)。39．《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》根據(jù)會計政策變更的要求對比較信息做出的調(diào)整。結(jié)構(gòu)和內(nèi)容引 言40．本準(zhǔn)則要求特定信息在財務(wù)報表表內(nèi)披露，并要求其他一些單列項目或在財務(wù)報表表內(nèi)或在附注中披露。IAS7要求列報現(xiàn)金流量表。41．本準(zhǔn)則在廣泛的意義上使用術(shù)語“披露”，既包括每份財務(wù)報表表內(nèi)列報的項目，也包括在財務(wù)報表附注中列報的項目。其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告也要求披露某些信息。除非在本準(zhǔn)則、另外的準(zhǔn)則或解釋公告中有不同的規(guī)定，否則這些披露都包括在相關(guān)財務(wù)報表表內(nèi)或者在其附注中提供。財務(wù)報表的界定42．財務(wù)報表應(yīng)明確地予以界定，與公布的同一文件中的其他信息相區(qū)分。43．國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告只適用于財務(wù)報表，不適用于年度報告或其他文件中列報的其他信息。因此使用者能夠?qū)磭H財務(wù)報告準(zhǔn)則及其解釋公告編制的信息與雖對其有用但不受這些規(guī)定約束的其他信息區(qū)分開來，這是重要的。 44．財務(wù)報表的每個組成部分應(yīng)當(dāng)予以明確地界定。此外，為了使所列報的信息得到恰當(dāng)?shù)睦斫?，下述?nèi)容必須按顯著的方式列報，必要時予以重復(fù)： （1）報告實體的名稱或其他辨認(rèn)方式，以及從上一個資產(chǎn)負(fù)債表日至今該信息的任何變動； （2）財務(wù)報表是涵蓋單個實體還是實體集團；