【正文】 或資產(chǎn)組合，應(yīng)確定單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。如果是這樣，應(yīng)確定資產(chǎn)所從屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值，除非存在下達(dá)情況：　?。?）資產(chǎn)的銷售凈價(jià)高于其帳面價(jià)值；或　?。?）資產(chǎn)的使用價(jià)值估計(jì)接近于其銷售凈價(jià)，并且能夠確定其銷售凈價(jià)?！　?0．某些情況下，估計(jì)、平均以及簡(jiǎn)便計(jì)算方法等可能為本準(zhǔn)則所述確定銷售凈價(jià)或使用價(jià)值的詳細(xì)計(jì)算提供合理近似值。　　銷售凈價(jià)　　21．資產(chǎn)銷售凈價(jià)的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價(jià)格，用可直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量費(fèi)用加以調(diào)整?！　?2．如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個(gè)活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額。通常，恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)格是當(dāng)前的投標(biāo)價(jià)格。如果當(dāng)前投標(biāo)價(jià)格不易于獲取，則最近交易價(jià)格可能為估計(jì)銷售凈價(jià)提供一個(gè)基礎(chǔ)，如果交易日和估計(jì)日之間經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變動(dòng)的話?！　?3．如果沒(méi)有確定銷售協(xié)議或活躍市場(chǎng)，則銷售凈價(jià)應(yīng)建立在可獲取的最好信息的基礎(chǔ)上，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日，在熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的正常交易中，企業(yè)處置資產(chǎn)能夠獲取的、扣除資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，在確定此金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮同一行業(yè)類似資產(chǎn)最近文易的結(jié)果。銷售凈價(jià)不反映強(qiáng)制銷售價(jià)格，除非管理部門被迫立即銷售資產(chǎn)。　　24．除已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的那部分費(fèi)用以外的處置費(fèi)用，例如，律師費(fèi)用、印花稅以及類似的交易稅、搬運(yùn)費(fèi)用以及資產(chǎn)達(dá)到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費(fèi)用，應(yīng)在確定銷售凈價(jià)時(shí)扣除，但是，與資產(chǎn)處置而進(jìn)行的縮減或重組業(yè)務(wù)有關(guān)的辭退福利（如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—一雇員福利》所定義的）和費(fèi)用，不是資產(chǎn)處置的直接增量費(fèi)用?！　?5．有時(shí)，資產(chǎn)處置會(huì)要求購(gòu)買者承擔(dān)債務(wù)，并且，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債，只有一個(gè)銷售凈價(jià)。第77段規(guī)定了如何處理這種情況?！　∈褂脙r(jià)值　　26．估計(jì)使用價(jià)值時(shí)，需要采取以下步驟：　?。?）估計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用以及最終處置所帶來(lái)的現(xiàn)金流量；　?。?）采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。　　估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)　　27. 計(jì)量使用價(jià)值時(shí)：　?。?）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)基礎(chǔ)上，該假設(shè)代表管理部門對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況的最好估計(jì)。對(duì)外部信息應(yīng)予以較多的關(guān)注?！　。?）現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)建立在管理部門已經(jīng)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上。建立在這些預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目最多應(yīng)涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長(zhǎng)的期間是合理的?！　。?）在最后預(yù)算或預(yù)測(cè)所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)，對(duì)隨后期間應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率，通過(guò)對(duì)建立在預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)進(jìn)行推斷的方式予以估計(jì)，除非有理由證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的。這個(gè)增長(zhǎng)率不應(yīng)超過(guò)企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行業(yè)或國(guó)家的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率，除非更高的增長(zhǎng)率有理由證明是合理的?！　?8．通常情況下，如果期間超過(guò)五年，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)不易于獲取。由于這個(gè)原因，管理部門對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)基于最多為五年的最近預(yù)算或預(yù)測(cè)。如果管理部門確信，這些預(yù)計(jì)可靠，并且能夠表明，基于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，它有能力對(duì)更長(zhǎng)的期間作出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，則管理部門可基于對(duì)超過(guò)五年的期間的預(yù)算和預(yù)測(cè)來(lái)使用現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)?！　?9．直至資產(chǎn)使用期限結(jié)束為止的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)，是采用隨后期間的增長(zhǎng)率通過(guò)對(duì)建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)加以推斷而估計(jì)出來(lái)的。這個(gè)增長(zhǎng)率應(yīng)是穩(wěn)定的或是遞減的，除非增長(zhǎng)率的提高與產(chǎn)品或行業(yè)壽命周期所表現(xiàn)的客觀信息相吻合，如果恰當(dāng)?shù)脑?，該增長(zhǎng)率是零或負(fù)數(shù)。　　30．如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境有利，則競(jìng)爭(zhēng)者很可能進(jìn)入市場(chǎng)，從而限制增長(zhǎng)，因此，從長(zhǎng)期來(lái)看（例如，20年），企業(yè)很難超過(guò)企業(yè)在其中經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、行業(yè)或國(guó)家的平均歷史增長(zhǎng)率，或資產(chǎn)在其中使用的市場(chǎng)增長(zhǎng)率?！　?1．在使用財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)信息時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮該信息是否反映了合理且有根據(jù)的假設(shè)，以及是否代表了管理部門對(duì)資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的最好估計(jì)?！　」烙?jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的因素　　32．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)應(yīng)包括：　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計(jì)；　　（2）為通過(guò)資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必需發(fā)生的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)（包括使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)而發(fā)生的現(xiàn)金流出），以及可直接歸屬于、或在合理且—貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)；　?。?）在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量，如果有的話?！　?3．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)以及折現(xiàn)率反映了物價(jià)由于通貨膨脹而持續(xù)上漲的一貫假設(shè)，因此，如果折現(xiàn)率包括了物價(jià)由于通貨膨脹而上漲的影響，則未來(lái)現(xiàn)金流量是在名義折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)，反之，未來(lái)現(xiàn)金流量是在真實(shí)折現(xiàn)率基礎(chǔ)上進(jìn)行估計(jì)（但包括未來(lái)特定物價(jià)的上漲或下跌）?！　?4．現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)包括能夠直接歸屬于、或在合理且一貫的基礎(chǔ)上分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)上的未來(lái)營(yíng)業(yè)費(fèi)用?！　?5．如果資產(chǎn)的帳面價(jià)值沒(méi)有包括其為達(dá)到使用或銷售狀態(tài)而發(fā)生的所有現(xiàn)金流出，則未來(lái)現(xiàn)金流出的估計(jì)應(yīng)包括預(yù)期在資產(chǎn)達(dá)到使用或銷售狀態(tài)以前而發(fā)生的現(xiàn)金流出的估計(jì)。例如，在建建筑物、尚未完工的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?！　?6．為了避免重復(fù)計(jì)算，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)不包括：　?。?）很大程度上獨(dú)立于評(píng)估中的資產(chǎn)就能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（例如，諸如應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)）；　?。?）與已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債的義務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流出（例如，應(yīng)付款項(xiàng)、養(yǎng)老金或準(zhǔn)備）。 37．應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)具未來(lái)現(xiàn)金流量。未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)數(shù)不包括預(yù)期從下述事項(xiàng)中產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出：　?。?）企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組；　?。ǎ玻?duì)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使具超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生的未來(lái)資本支出?！　?8．由于資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量是以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)的、因此，使用價(jià)值不反映：　　（1）預(yù)期從企業(yè)尚未承諾的未來(lái)重組中產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流出、相關(guān)的費(fèi)用節(jié)省（例如，雇員費(fèi)用的削減）、或利益；　?。?）資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)、使其超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生的未來(lái)資本支出、或者從該未來(lái)支出中獲得的相關(guān)未來(lái)利益， 39．重組是一項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和控制、使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生重大變化的方案，有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將就何種情形視作企業(yè)承諾重組作出規(guī)定?！　?0．如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組，則有些資產(chǎn)可能受到重組的影響。一旦企業(yè)承諾重組，則：　?。?）確定使用價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)應(yīng)反映重組所節(jié)省的費(fèi)用和其他利益（建立在管理部門已經(jīng)通過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上）；　　（2）重組的未來(lái)現(xiàn)金流出估計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)將來(lái)有關(guān)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重組條款進(jìn)行處理。　　附錄么中的例5，闡述了未來(lái)重組對(duì)使用價(jià)值計(jì)算的影響，　　41．在企業(yè)對(duì)資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過(guò)原評(píng)估業(yè)績(jī)水平而發(fā)生資本支出之前，未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)不包括由于該支出而產(chǎn)生的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入?！　?2．未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)包括為維持或保持資產(chǎn)的原評(píng)估業(yè)績(jī)水平所必需的未來(lái)資本支出?！? 43．未來(lái)現(xiàn)金流屋的估計(jì)數(shù)不包括： （1）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出；　?。?）所得稅收入或支出?！　?4．估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量所反映的假設(shè)是與確定折現(xiàn)率的方式相一致的，否則，某些假設(shè)的影響將重復(fù)計(jì)算或被忽略，由于已經(jīng)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)進(jìn)行了折現(xiàn)而考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，因此，這些現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。類似地，既然折現(xiàn)率是在稅前確定的，因此，未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)在稅前估計(jì)。　　45．在資產(chǎn)的使用期限結(jié)束時(shí)，通過(guò)處置資產(chǎn)而收回或支付的現(xiàn)金凈流量的估計(jì)數(shù)，應(yīng)等于熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的公平交易中，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處置中獲取的、扣除估計(jì)的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額。　　46．在資產(chǎn)使用期限結(jié)束時(shí)，確定通過(guò)資產(chǎn)處置而收回或支付的現(xiàn)金凈流量估計(jì)數(shù)的方式，與確定資產(chǎn)銷售凈價(jià)的方式是類似的，除非估計(jì)以下現(xiàn)金凈流量：　?。?）企業(yè)采用評(píng)估日已經(jīng)達(dá)到使用期限的類似資產(chǎn)的流行市價(jià)，該類似資產(chǎn)的使用環(huán)境與被評(píng)估資產(chǎn)將會(huì)在其中使用的環(huán)境相似；　?。?）這些價(jià)格根據(jù)由于通貨膨脹而導(dǎo)致的未來(lái)物價(jià)上漲和特定物價(jià)上漲（下降）的影響作了調(diào)整。但是，如果從資產(chǎn)持續(xù)使用中產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)數(shù)和折現(xiàn)率沒(méi)有包括通貨膨脹的影響，那么，這種影響也應(yīng)從資產(chǎn)處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的估汁數(shù)中別除?！　⊥鈳盼磥?lái)現(xiàn)金流量　　47．未來(lái)現(xiàn)金流量是以其產(chǎn)生時(shí)的貨幣進(jìn)行評(píng)估的，然后以該貨幣的恰當(dāng)折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的外匯匯率折算其獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！　≌郜F(xiàn)率　　48．折現(xiàn)率應(yīng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)評(píng)價(jià)以