國際會計準則匯編9-文庫吧
2025-04-03 05:49 本頁面
【正文】 。發(fā)行股票的企業(yè)被認為已被另外的企業(yè)所購買；后者被認為是購買方，并且應將購買法運用于發(fā)行股票的企業(yè)的資產和負債中。14．在例外情況下，可能無法辨認購買方。與一方占支配地位的兼并不同，各參加合并的企業(yè)的股東簽訂一項本質上平等的協(xié)議，共同控制其全部或實際上全部的凈資產和經營。此外，各參加合并的企業(yè)的管理當局共同參與合并后主體的管理。其結果是各參加合并的企業(yè)的股東共同分擔合并后主體的風險和利益。這種企業(yè)合并應作為股權聯(lián)合來予以核算。15．若參加合并的企業(yè)之間不能實質上平等地交換有表決權的股票，共同分擔風險和利益常常是木可能的。這種交換確保了各參加合并的企業(yè)的有關所有者權益，從而使它們在合并后企業(yè)中的相關風險和利益被保留并使各方的決策權力得到保護。但是，為了使股票的平等交換有效，對于一個參加合并的企業(yè)的股份所附帶的權利，不能有重大的減少，否則該企業(yè)的影響將被削弱。16．為了達到共同分擔合并后主體的風險和利益的目的：（1）各參加合并的企業(yè)的有表決權的普通股，如果不是全部，至少也是大多數(shù)需參加交換或聯(lián)營；（2）一個企業(yè)的公允價值，應與其他企業(yè)沒有重大的差異；（3）在合并之后，每個企業(yè)的股東應在合并后主體中大體上保持與以前相同的表決權和股份。 17．在出現(xiàn)以下情況時，會減少共同分擔合并后主體的風險和利益的可能性，而辨認購買方的可能性則可以增加：（1）各參加合并的企業(yè)的公允價值的相對降低，參與交換的有表決權的普通股的百分比減少。（2）財務安排使某一股東團體相對于其他股東處于相對優(yōu)勢地位，而這種安排可能在合并前或合并后起作用。（3）一方在被合并主體中的權益的份額，依其以前所控制的業(yè)務在企業(yè)合并后如何經營而定。 購 買購買的會計18．購買形式的企業(yè)合并，應采用本號準則第20－60段中所述的購買的會計方法予以核算。19．采用購買法，使得購買企業(yè)的核算與購置其他資產的核算相類似。既然一項購買涉及到通過轉讓資產、發(fā)生負債或發(fā)行資本的交易，來交換對另一個企業(yè)的凈資產和經營的控制權，采用購買法是恰當?shù)?。購買法以成本為基礎來記錄購買，并且根據(jù)購買所依據(jù)的交易來確定其成本。購買日期20．從購買日期開始，購買方應：（1）將被購買方的經營成果合并到損益表中；（2）在資產負債表中，確認被購買方的資產和負債以及因購買產生的任何商譽或負商譽。 21．購買日期，就是對被購買方的凈資產和經營的控制權實質上轉讓到購買方的日期，并且是購買法開始運用的日期。從購買日期開始，也就是從對被購買方的控制權實質上轉讓到購買方的日期開始，被購買企業(yè)的經營成果即應包括在購買方的財務報表中。實際上，購買日期是購買方有權控制企業(yè)的財務和經營政策，以便從其業(yè)務活動中獲取利益的日期。只有當保護相關各方的權益的所有必須條件均被滿足時，才能認定控制權已讓給了購買方。但是，在控制權實際上轉讓之前，并不需要根據(jù)法規(guī)結束或完成交易。在評價控制權是否實際轉移時，需要考慮購買的性質。購買的成本22．一項購買應按其成本進行核算，該成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者是在交易發(fā)生日，購買方為了取得對其他企業(yè)凈資產的控制權而支付的其他購買價款的公允價值，加上任何可直接歸屬于該項購買的費用。23．當購買涉及一項以上的交易時，購買的成本為各單項交易的成本的合計數(shù)。如購買是分階段達成的，區(qū)分購買的日期與交易的日期就非常重要。如對購買的核算從購買日開始，那么，應采用在每一個交易日期確定的成本或公允價值的資料。24．所放棄的貨幣性資產和所發(fā)生的負債應以它們在交易日的公允價值計量。當購買的價款的結算推遲時，購買的成本應為在考慮了結算中可能發(fā)生的任何溢價或折價以后該購買價款的現(xiàn)值，而不是應付款的名義價值。25．在確定購買的成本時，購買方所發(fā)行的有價證券，如果不是由于市場過于動蕩或狹小而使市價不可靠，應以其公允價值，即交易當日的市價來計量。當在特定日期的市場價格不可靠時，則應考慮宣告購買條款的前后適當期間的價格波動的影響。當市場不可靠或者沒有牌價時，購買方所發(fā)行的證券的公允價值應參照其在購買方企業(yè)的公允價值中所占股份的份額，或是參照其在被購買企業(yè)的公允價值中的股份的份額，按照兩者之中較明顯的一個確定。以現(xiàn)金代替證券支付給被購買企業(yè)的股東的購買價款也可能作為所放棄的公允價值的依據(jù)。購買中的所有方面，包括影響談判的重大因素，都應加以考慮，獨立的估價可以用作確定已發(fā)行證券的公允價值的輔助手段。26．除了購買價款以外，購買方可能會發(fā)生與購買有關的直接費用。包括注冊費用、發(fā)行權益證券費用，以及為購買而支付給會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢人員的業(yè)務費用。一般管理費用，包括維持一個收購部門的費用，以及其他不能直接歸屬于此項特殊購買的核算范圍的費用，均不應包括在購買的成本中，而應在發(fā)生時作費用處理?？杀嬲J資產和負債的確認27．所購買的單項資產和負債應在購買日單獨予以確認，如果：（1）有關的未來經濟利益可能流入或流出購買方；（2）對購買方來說，其成本或公允價值可以進行可靠的計量。 28．符合第27段確認標準的購入資產或負債在本號準則中被描述為可辨認資產和負債。購入的不符合確認標準的資產和負債，對購買所形成的商譽或負商譽的金額會產生綜合的影響，因為商譽和負商譽是在確認了可辨認資產和負債以后由剩余成本所決定的。29．在購買方已獲得控制權的可辨認資產和負債中，可能包括了以前在被購買方的財務報表中未曾確認的資產和負債。這也許是因為在購買之前，它們并不具備確定的條件。例如，由于購買方賺得了足夠的應稅收益，被購買方的應稅損失所形成的稅收上的好處便具備了確認資產的條件。30．在購買日需確認的資產和負債也可能包括由于購買所產生的資產和負債。例如，購買方為完成購買，可能承擔被購買方的員工在購買前提供的勞務而應付的勞務費。但采用確認標準不允許為未來經營損失提取準備。購買成本的分配基準處理方法31．根據(jù)第27段確認的資產和負債，應按以下兩項的合
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