【正文】 理事會(huì)還確定，如果被并購實(shí)體包括使用不同功能貨幣的企業(yè)，在該實(shí)體內(nèi)將商譽(yù)“壓低”至哪一層次的問題應(yīng)在企業(yè)合并項(xiàng)目中提出的有關(guān)商譽(yù)減值測(cè)試建議中進(jìn)行考慮。但是，有兩個(gè)理事會(huì)成員支持第A25段的觀點(diǎn)：他們將母公司的并購行為產(chǎn)生的商譽(yù)作為母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)并按歷史匯率折算。他們還注意到，商譽(yù)的產(chǎn)生僅僅是由于在國(guó)外實(shí)體中進(jìn)行投資，離開該實(shí)體商譽(yù)便不復(fù)存在。他們認(rèn)為商譽(yù)是母公司在被并購實(shí)體中的投資凈額的一部分。在這種觀點(diǎn)下，將商譽(yù)分配至或“壓低”至一個(gè)較低的層次，例如被并購的國(guó)外經(jīng)營(yíng)中每一種不同的功能貨幣，并不能達(dá)到任何目的。更明確地說，商譽(yù)作為母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)并不面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)，并且不應(yīng)當(dāng)報(bào)告與其有關(guān)的折算差額。支持這種觀點(diǎn)的理事認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上說，商譽(yù)是母公司的一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗悄腹局Ц兜牟①弮r(jià)款的一部分。理事會(huì)討論了在“企業(yè)合并”項(xiàng)目中開發(fā)的方法下如何對(duì)由此形成的商譽(yù)進(jìn)行減值評(píng)估，特別是商譽(yù)是需要“壓低”至每一個(gè)不同的功能貨幣層次還是在一個(gè)更高的層次進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和評(píng)估。，部分是因?yàn)樗且粋€(gè)剩余概念。，從概念角度說，正確的處理方法取決于商譽(yù)和公允價(jià)值調(diào)整是否是下列項(xiàng)目的一部分：（1）被并購實(shí)體的資產(chǎn)和負(fù)債（這意味著將按期末匯率對(duì)它們進(jìn)行折算）；或者（2）母公司的資產(chǎn)和負(fù)債（這意味著將按歷史匯率對(duì)它們進(jìn)行折算）。由于以上原因，理事會(huì)決定建議撤銷允許選用的處理方法，同時(shí)撤銷相關(guān)的解釋公告。最后，在資本化條件已滿足的很多情形中，資產(chǎn)需要根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定進(jìn)行重述。（即資本化）不符合《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的規(guī)定，因?yàn)閰R兌損失不符合資產(chǎn)的定義?；鶞?zhǔn)處理方法是將這類匯兌差額確認(rèn)為損益。這些披露的內(nèi)容能夠促使使用者區(qū)分根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的信息和可能對(duì)使用者有用但不是準(zhǔn)則所關(guān)心的信息，它們還能告訴使用者后一類信息是如何編制的。，即功能貨幣不同于報(bào)告實(shí)體所使用列報(bào)貨幣的任何實(shí)體（無論是孤立實(shí)體、母公司還是集團(tuán)內(nèi)的某個(gè)經(jīng)營(yíng)）的財(cái)務(wù)報(bào)表都要按照IAS21第30段規(guī)定的方法進(jìn)行折算。對(duì)于這類實(shí)體而言，在將金額折算成列報(bào)貨幣之前選擇哪一種功能貨幣對(duì)它們進(jìn)行表述或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些都不十分清晰。5 即按期末匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，按實(shí)際（或平均）匯率折算收益和費(fèi)用項(xiàng)目，除非實(shí)體的功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣。這一方法得到了一些理事的支持，他們認(rèn)為僅僅以另一種貨幣表述金額的過程應(yīng)與以功能貨幣計(jì)量的金額之間保持關(guān)系，并因此不會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生新的利得或損失。第一種方法是所有金額（包括比較數(shù)據(jù)）按最近的期末匯率折算。更確切地說，折算方法應(yīng)當(dāng)僅僅是如同以功能貨幣計(jì)量那樣以另一種貨幣表述基礎(chǔ)性項(xiàng)目。，折算方法不應(yīng)產(chǎn)生以另一種貨幣取代功能貨幣的影響。因此，它建議允許實(shí)體按其選擇的任何一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，如果國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求按功能貨幣列示其財(cái)務(wù)報(bào)表，則一些實(shí)體將必須列報(bào)兩套財(cái)務(wù)報(bào)表：遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求以功能貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表和遵循當(dāng)?shù)匾?guī)定以另一種貨幣列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，他們注意到有些地區(qū)要求實(shí)體以當(dāng)?shù)刎泿帕袌?bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，即使這種貨幣不是功能貨幣。對(duì)于這類實(shí)體而言，他們認(rèn)為，哪一種貨幣應(yīng)成為列報(bào)貨幣或者為什么一種貨幣比另一種貨幣更好，這些并不十分清晰。，在日益高漲的全球化趨勢(shì)下，應(yīng)當(dāng)允許實(shí)體以任何一種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。，應(yīng)當(dāng)允許在有限范圍內(nèi)選擇列報(bào)貨幣，例如將列報(bào)貨幣限制為集團(tuán)內(nèi)任何一個(gè)實(shí)質(zhì)性實(shí)體的功能貨幣。他們還認(rèn)為，允許實(shí)體以多種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)使其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解，而不是對(duì)他們有幫助。他們認(rèn)為功能貨幣，即實(shí)體經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，可以最有效地描述交易和事項(xiàng)對(duì)該實(shí)體的經(jīng)濟(jì)影響。列報(bào)貨幣，是否允許實(shí)體以其功能貨幣以外的一種（或幾種）貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表。，現(xiàn)有IAS21中用以區(qū)分構(gòu)成整體的國(guó)外經(jīng)營(yíng)和國(guó)外實(shí)體的原則，與確定某個(gè)經(jīng)營(yíng)的功能貨幣有關(guān)。此外，也無須區(qū)分構(gòu)成整體的國(guó)外經(jīng)營(yíng)和國(guó)外實(shí)體。理事會(huì)確定功能貨幣應(yīng)總是一致的，因?yàn)閷?duì)于“如同報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)的延伸那樣從事業(yè)務(wù)”3 IAS21第24段的構(gòu)成整體的國(guó)外經(jīng)營(yíng)而言，在一個(gè)不同于母公司的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)是矛盾的。（如IAS21第23段到26段所描述的）能否使用不同于其“母公司”2 本文里廣泛使用的術(shù)語“母公司”是指擁有分支機(jī)構(gòu)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的實(shí)體，以及擁有子公司的實(shí)體。理事會(huì)還建議提供如何確定功能貨幣的指南（參見第7段到12段）。特別地，一些理事認(rèn)為SIC19過于關(guān)注交易計(jì)價(jià)使用的貨幣，而對(duì)確定那些交易的定價(jià)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)關(guān)心不夠。理事會(huì)還注意到術(shù)語“功能貨幣”比“計(jì)量貨幣”更常用，并決定采用這個(gè)更為常用的術(shù)語。這個(gè)定義包含了兩個(gè)單獨(dú)概念（已在《解釋公告第19號(hào)——報(bào)告貨幣：IAS21和IAS29下財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量與列報(bào)》中個(gè)別確認(rèn)）：計(jì)量貨幣（實(shí)體用以計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的貨幣）和列報(bào)貨幣（實(shí)體用以列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣）。既然改進(jìn)項(xiàng)目的意圖不在于重新考慮IAS21中所建立的匯率變動(dòng)影響的基本會(huì)計(jì)核算方法，本結(jié)論依據(jù)不對(duì)理事會(huì)沒有重新考慮過的IAS21規(guī)定進(jìn)行討論。，作為其最初的技術(shù)項(xiàng)目日程的一部分，它將啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目對(duì)若干準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，包括IAS21。附錄結(jié)論依據(jù)（200X修訂版）。鼓勵(lì)提前采用。55．如果實(shí)體以其功能貨幣或列報(bào)貨幣以外的貨幣列示財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息且不符合第53段的要求，它應(yīng)當(dāng)：（1）清楚地將該信息確定為補(bǔ)充信息以與遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的其他信息相區(qū)別； （2）披露用以列示補(bǔ)充信息的貨幣； （3）披露該實(shí)體的功能貨幣和用來確定補(bǔ)充信息的折算方法?；蛘吖δ茇泿挪皇菒盒酝ㄘ浥蛎浗?jīng)濟(jì)中貨幣的實(shí)體可能按最近的期末匯率對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行折算從而將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成另一貨幣。 54．實(shí)體有時(shí)在未滿足第53段要求的情況下，以不同于其功能貨幣的其他貨幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他財(cái)務(wù)信息。52．如果報(bào)告實(shí)體或重要的國(guó)外經(jīng)營(yíng)的功能貨幣發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)披露這一事實(shí)。 50．實(shí)體應(yīng)當(dāng)披露：（1）包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額；（2）單獨(dú)列作權(quán)益項(xiàng)目的匯兌差額凈額，以及該匯兌差額凈額在期初和期末之間的調(diào)節(jié)額。全部匯兌差額的納稅影響48．外幣交易的損益，以及將實(shí)體（包括國(guó)外經(jīng)營(yíng)）的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況折算為成另一種貨幣時(shí)所形成的匯兌差額可能都會(huì)產(chǎn)生納稅影響，有關(guān)的會(huì)計(jì)處理遵照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－所得稅會(huì)計(jì)》進(jìn)行。國(guó)外經(jīng)營(yíng)的賬面金額的減記不能算是部分處置。支付的股利只有在其作為投資回報(bào)時(shí)，才是處置的一部分，例如股利從并購前利潤(rùn)中支付。國(guó)外經(jīng)營(yíng)的處置 46．在處置國(guó)外經(jīng)營(yíng)時(shí)，與該國(guó)外經(jīng)營(yíng)相關(guān)并且已遞延計(jì)入單獨(dú)列為權(quán)益項(xiàng)目的累計(jì)匯兌差額，應(yīng)在確認(rèn)處置損益的同一期間確認(rèn)為收益或費(fèi)用。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資會(huì)計(jì)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定，同樣的方法可以在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)運(yùn)用權(quán)益法以及對(duì)合營(yíng)企業(yè)運(yùn)用比例合并法的情形中采用。在這種情況下，國(guó)外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算。 44．如果國(guó)外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日期與報(bào)告實(shí)體的不一致，國(guó)外經(jīng)營(yíng)通常編制日期與報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表一致的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表。這是因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目代表著將一種貨幣轉(zhuǎn)換成另一種貨幣的承諾，并且它使報(bào)告實(shí)體面對(duì)著因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生利得或損失的情況。 43．國(guó)外經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況并入報(bào)告實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)按正常的合并程序，例如消除子公司的集團(tuán)內(nèi)部往來余額以及集團(tuán)內(nèi)部交易（參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》）。如果經(jīng)濟(jì)不再是惡性通貨膨脹，從而該實(shí)體不再繼續(xù)按IAS29的要求重述財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)體應(yīng)以停止重述財(cái)