【正文】 用固定資產(chǎn)照提折舊，但折舊費用不計入成本，而計入管理費用 固定資產(chǎn)－折舊方法 CAS IAS 4/16 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定預計使用年限、預計凈殘值 ， 并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn) 折舊方法 (例：年限平均法、工作量法 、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等 ) ? 一般仍會采用直線法，以及既定的使用年限和預計凈殘值(大概 35%) ? 改變折舊方法作為會計政策變更 ? 應在其使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)地進行折舊，以能反映企業(yè)消耗該資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的方式 ? 使用壽命及折舊方法應定期地進行復核 ? 殘值不會隨有關(guān)資產(chǎn)價格的變動而增加 ? 但改變折舊方法作為會計估計變更。此法不能確保換入資產(chǎn)的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質(zhì)及結(jié)果 ? 若是企業(yè)與獨立第三方的交易，以換入資產(chǎn)的公允價值計價 ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補價的情況下才確認收益 應確認的 收益 =補價 [補價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 沒有補價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +相關(guān)稅費 支付補價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +補價 + 相關(guān)稅費 收到補價 ? 換出資產(chǎn)賬面價值 [補價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] +相關(guān)稅費 ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務上有相似的用途及相似的公允價值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價值 1,000萬元。若出租人是制造商或經(jīng)銷商，其初始直接費用應在租賃期開始時確認為費用 融資租賃－出租人會計 (3) CAS IAS 17 未實現(xiàn)融資收益分配 應在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，采用實際利率法 。與 IAS 17的處理方法一致 2021年 1月 1日，企業(yè) A向企業(yè) B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個月免租金，之后每月租金是 10,000 元。 按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度 。 攤銷期假定不超過 20年 負商譽 ： ? 與預計未來損失和費用有關(guān) ? 在預計未來損失和費用確認時確認為收益 ? 與預計未來損失和費用無關(guān) ? 如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值 (FV)：按取得的可辨認應折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷 ? 負商譽超過 FV： 超過部份立刻確 認為收益 股權(quán)投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產(chǎn)是 200,000 元，但凈資產(chǎn)的公允價值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權(quán)投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽 = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實際收到時沖減投資成本 ? 長期投資：于宣告分派時， 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價值 ? 于收款權(quán)確立時才予以確認為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關(guān)， 股利應確認為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽 ? 所有無形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產(chǎn) ,如商譽 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權(quán)及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權(quán)視為無形資產(chǎn) ? 沒有特別剔除商標權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標準 ? 土地使用權(quán)視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ， 均不被確認為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－確認 CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量 ? 開辦費（含籌建期間匯兌損失） 先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入當月?lián)p益 ? 與 CAS相若 ， 同時強調(diào)在確認無形資產(chǎn)時 ， 其可被辨認的重要性 ? 開辦費在 發(fā)生當期確認為費用 無形資產(chǎn)－初始計量 CAS IAS 38 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記帳 ? 研究與開發(fā)費用，直接計入當期損益，不得資本化 ? 只有為依法向有關(guān)當局申請注冊取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費、律師等費用，才能資本化 ? 研究支出在其發(fā)生時確認為費用 ? 開發(fā)支出符合一定條件 (例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 )時應確認為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本為換出資產(chǎn)的帳面價值 ，不采用公允價值概念 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本以換出資產(chǎn)的 公允價值計算 (如 換出資產(chǎn)用途相若 ，則無形資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)帳面價值除去任何減損準備 ) 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 接受捐贈而獲得的無形資產(chǎn) ，其初始入帳價值可根據(jù)和約價格 、活躍市場價格或就該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量并貸記資本公積 ? 以政府補助形式取得的無形資產(chǎn)應以公允市價確認 (并貸記遞延收益或遞減該資產(chǎn)的公允價值 ) ， 或根據(jù) IAS20“政府補助會計 ” 以資產(chǎn)名義價值加上為使該資產(chǎn)投入預計用途而直接產(chǎn)生的費用 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 由投資者投入的無形資產(chǎn) ，按各投資方確認價值入帳 。 會計 ， 有必要不斷的更新以配合國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的步伐 ， 但作為國際通用的商業(yè)語言 ， 又不可與國際慣例有重大偏離 。 固定資產(chǎn)－后續(xù)支出（大修理費用） CAS IAS 16 ? 如使可能流入的經(jīng)濟利益超過原先的估計 ， 計入固定資產(chǎn)帳面價值 ? 大修理費用 發(fā)生時直接計入損益 ,不再通過預提或待攤的方式 ? ASBE:可直接計入損益，亦可采用預提法或待攤法 ? 不可以採用預提法，因為預提項目不符合負債的定義 ? 如果能確定為是資產(chǎn)的獨立部分，則可予以資本化（這與待攤法不同） ，並在預計使用年限內(nèi)（通常是兩次大修理期間）進行折舊 固定資產(chǎn)－期末計價與重估 CAS IAS 16 ? 一般以歷史成本計量 ? 按成本減折舊或攤銷計量，但如發(fā)生減值，應減記至可收回金額。 A企業(yè)將汽車與 B企業(yè)的土地進行交換，無現(xiàn)金補價。 但如果與按實際利率法計算的 分配結(jié)果 無重大差異時 也 可采用 直線法、年數(shù)總和法 融資收益的確認，應按反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額能在每個期間獲得固定的回報率的模式進行 。 但如果分攤結(jié)果接近，也可采用直線法、年數(shù)總和法等 融資租賃－承租人會計 (3) CAS IAS 17 租賃談判費用 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發(fā)生的費用 ， 如律師費、傭金、差旅費、有關(guān)稅金等 ,應計入當期費用 該等成本可被資本化為資產(chǎn)的成本 融資租賃－承租人會計 (4) CAS IAS 17 租賃資產(chǎn)折舊 ? 與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊 ? 能合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)使用年限 ? 不能合理確定取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ? 按資產(chǎn)可使用年限與租賃期兩者較短者 與 CAS一致 融資租賃－承租人會計 (5) CAS IAS 17 披露 ? 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的帳面原值、累計折舊及帳面凈值 ? 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ，以 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 ? 未確認融資費用的余額 ? 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－承租人會計 CAS IAS 17 ? 初始直接費用應當在發(fā)生當期確認為費用 ? 有限度披露 : 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的帳面原值 、 累計折舊及帳面凈值 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額 ， 及以后年度將支付的最低租賃付款總額 未確認融資費用余額 分攤未確認融資費用所采用的方法 ? 沒有相關(guān)規(guī)定 ? 披露范圍廣泛 經(jīng)營租賃－釋例 ? 經(jīng)營租賃的租金收支，應在租賃期內(nèi) (包括免租期 ) 按 直線法 確認；如果其它方法更合理，也可采用其它方法。 ? A企業(yè)出售一批商品給 B企業(yè) ， 為到期收回貨款 ， A企業(yè)暫時保留售出商品的法定所有權(quán) 收入－舉例 ? 某企業(yè)于 1998年 11月 1日接受一項產(chǎn)品安裝任務 ， 安裝期3個月 ， 合同總收入 300,000元 ， 至年底已預收款項 220 000元 ， 實際發(fā)生成本 140,000元 （ 均為安裝人員工資 ） ，估計還會發(fā)生 60,000元 。另外投資者亦需考慮就其提供的擔?；蛩兄Z承擔的責任按IAS37計提預期負債 ? 如果投資者停止確認被投資者的損失，應在附注中披露其未予確認的在被投資企業(yè)分擔的虧損份額的當期數(shù)及累計數(shù) 長期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權(quán)，并對其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2021年度盈利 80,000 2021年度盈利 100,000 長期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值：