【正文】 ? 調整金額無法合理確定 ?采用未來適用法 基準方法 ? 追溯調整法，調整期初留存收益 ? 如不能確定前期調整金額，采用未來適用法 備選方法 ? 追溯調整法，調整計入當期損益，同時按基準方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調整金額，采用未來適用法 將調整額一次過計入當期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調整額 無 有特別過渡性條款？ 是 不能變更會計政策 否 為更恰當反映交易而變更會計政策？ 否 采用新的 IAS？ 會計政策變更－ 會計 處理方法 (2) 會計政策變更－ 披露內容 CAS IAS 8 ? 會計政策變更的內容和理由 ? 會計政策變更的影響數(shù) ? 累計影響數(shù)不能合理確定的理由 基準方法 ? 會計政策變更的原因 ? 當期及所列報各期調整金額 ? 比較信息以前各期調整金額 ? 重編比較信息的事實，或不可行的事實 備選方法 ? 會計政策變更的原因 ? 計入當期凈損益調整金額 ? 比較信息所包含各期調整金額 。在出售土地時，當期確認收益 900萬元。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬元。此法不能確保換入資產的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質及結果 ? 若是企業(yè)與獨立第三方的交易，以換入資產的公允價值計價 ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產交換 ? 只有在收補價的情況下才確認收益 應確認的 收益 =補價 [補價 X換出資產賬面價值 /換出資產公允價值 ] ? 換入資產的入賬價值 沒有補價： ? 換出資產賬面價值 +相關稅費 支付補價： ? 換出資產賬面價值 +補價 + 相關稅費 收到補價 ? 換出資產賬面價值 [補價 X換出資產賬面價值 /換出資產公允價值 ] +相關稅費 ? 同類資產交換： 換入資產賬面金額 = 換出資產賬面金額 不確認損益 ? 不同類資產交換： 換入資產賬面金額 = 換入資產公允價值 損益 = 換出資產賬面金額 換入資產公允價值 ? 同類資產指在相同的業(yè)務上有相似的用途及相似的公允價值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價值 1,000萬元。 按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度 。 收入－舉例 ? 某企業(yè)為推銷一項新產品，規(guī)定凡購買該產品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內退貨。 ? 某電梯生產企業(yè)銷售電梯 ， 電梯已發(fā)出 ， 發(fā)票賬單已交付買方 ， 買方已預付部分貨款 。 買方當天收到商品后 ， 發(fā)現(xiàn)商品質量沒達到合同規(guī)定的要求 ， 立即根據(jù)合同的有關條款與 A企業(yè)交涉 ， 要求 A企業(yè)在價格上給予一定的減讓 ， 否則買方可能會退貨 。 ? 當選用成本法，則按成本減累計折舊及減值準備計量，但需披露其公允價值 ? 當以公允價值計量，并將公允價值變動計入當期損益 借款費用－范圍 CAS IAS 23 ? 不涉及 : (1)與融資租賃有關的融資費用 (2)房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用 ? 不涉及權益 (包括不歸類于負債的優(yōu)先股 )的實際成本或假設成本 借款費用－定義 CAS IAS 23 ? 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息和其他費用 ， 包括因外幣借款本金及利息而產生的匯兌差額 ? 有 專門借款 的定義 ? 沒有定義 符合條件的資產 ，但限定在固定資產的范圍內 ? 與 CAS相若，包括作為外幣借款利息費用調整的匯兌差額 ? 沒有專門借款的定義 ? 闡明符合條件的資產 借款費用－資本化條件 CAS IAS 23 ? 資產支出已經發(fā)生 ? 借款費用已經發(fā)生 ? 為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始 ? 與 CAS相若 借款費用－會計處理方法 CAS IAS 23 ? 為購建 固定資產 的專門借款所發(fā)生的借款費用 ，在符合資本化條件時 應予資本化，直至資產達到預期可使用狀態(tài) ? 其他借款費用應于發(fā)生當期確認為費用 ? 只有專門借款的費用才可資本化 ? 容許 2種處理方法 : 1. 基準處理方法 借款費用于發(fā)生當期確認 2. 允許選用的處理方法 可資本化 。所建項目無論在性能上還是在技術上已落后 ,并給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性 。 ? ASBE: 某些情況下會對資產進行重估 (例：上市 ) 重估價不一定是公允價值 ? 與 CAS相同，但允許資產重估。所有其他支出均應在產生當期確認費用 無形資產－后續(xù)計量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計攤銷計量，但如發(fā)生減值，應減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計量方法 ? 基準處理方法 以成本計量 ? 允許選用的處理方法 以資產重估價計量 (選用此法必須符合準則中的規(guī)定，如無形資產活躍市場的存在等 ) 無形資產－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益 ? 如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產的預期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理據(jù)情況下可按實際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進行 無形資產－資產減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價值超過可收回金額部分確認減值準備 ? 減值損失的轉回金額不得超過已計提的準備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉回的虧損不應增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產的可收回金額 該資產如沒有確認減值損失時的帳面金額 無形資產－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動情況及其原因、當期確認的減值損失、本期獲得土地使用權的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產－定義 CAS IAS 16 ? 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價值較高的有形資產 ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等 不屬于生產經營主要設備的物品，單價在 2021元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產 ? 預計使用壽命超過一個會計期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產及單獨估價入帳的土地 ，均應計提折舊 ? ASBE: 房屋 、 建筑物以外的不需用固定資產也不計提折舊 ? 沒有此類規(guī)定 ，通常對不需用固定資產照提折舊，但折舊費用不計入成本，而計入管理費用 固定資產－折舊方法 CAS IAS 4/16 ? 根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理確定預計使用年限、預計凈殘值 ， 并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產 折舊方法 (例：年限平均法、工作量法 、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等 ) ? 一般仍會采用直線法，以及既定的使用年限和預計凈殘值(大概 35%) ? 改變折舊方法作為會計政策變更 ? 應在其使用壽命內有系統(tǒng)地進行折舊，以能反映企業(yè)消耗該資產所含經濟利益的方式 ? 使用壽命及折舊方法應定期地進行復核 ? 殘值不會隨有關資產價格的變動而增加 ? 但改變折舊方法作為會計估計變更。 攤銷期假定不超過 20年 負商譽 ： ? 與預計未來損失和費用有關 ? 在預計未來損失和費用確認時確認為收益 ? 與預計未來損失和費用無關 ? 如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產的公允價值 (FV)：按取得的可辨認應折舊 /攤銷資產的加權平均剩余年限攤銷 ? 負商譽超過 FV： 超過部份立刻確 認為收益 股權投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產是 200,000 元，但凈資產的公允價值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽 = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實際收到時沖減投資成本 ? 長期投資：于宣告分派時， 將相關于被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價值 ? 于收款權確立時才予以確認為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關， 股利應確認為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產 ，但不包括企業(yè)合并中產生的商譽 ? 所有無形資產 ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產 ,如商譽 、 金融資產 礦產權及礦產 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險公司與保單持有人之間簽訂的合同產生的無形資產 無形資產－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權視為無形資產 ? 沒有特別剔除商標權 、 刊頭及著作權等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標準 ? 土地使用權視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標權 、 刊頭及著作權等 ， 均不被確認為無形資產 無形資產－確認 CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產所產生的經濟利益流向企業(yè) ? 該資產的成本能夠可靠的計量 ? 開辦費（