【正文】 ? 調(diào)整金額無法合理確定 ?采用未來適用法 基準(zhǔn)方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益 ? 如不能確定前期調(diào)整金額，采用未來適用法 備選方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按基準(zhǔn)方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調(diào)整金額，采用未來適用法 將調(diào)整額一次過計(jì)入當(dāng)期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準(zhǔn)方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無 有特別過渡性條款？ 是 不能變更會(huì)計(jì)政策 否 為更恰當(dāng)反映交易而變更會(huì)計(jì)政策？ 否 采用新的 IAS？ 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (2) 會(huì)計(jì)政策變更－ 披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 ? 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù) ? 累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由 基準(zhǔn)方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 當(dāng)期及所列報(bào)各期調(diào)整金額 ? 比較信息以前各期調(diào)整金額 ? 重編比較信息的事實(shí)，或不可行的事實(shí) 備選方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 計(jì)入當(dāng)期凈損益調(diào)整金額 ? 比較信息所包含各期調(diào)整金額 。在出售土地時(shí)，當(dāng)期確認(rèn)收益 900萬元。隨后 A企業(yè)將土地出售，取得現(xiàn)金收入 1,000萬元。此法不能確保換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和交易損益的核算方法真實(shí)地反映與獨(dú)立第三方交易的性質(zhì)及結(jié)果 ? 若是企業(yè)與獨(dú)立第三方的交易，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià) ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認(rèn)損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補(bǔ)價(jià)的情況下才確認(rèn)收益 應(yīng)確認(rèn)的 收益 =補(bǔ)價(jià) [補(bǔ)價(jià) X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 /換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ] ? 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 沒有補(bǔ)價(jià)： ? 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價(jià)： ? 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +補(bǔ)價(jià) + 相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià) ? 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 [補(bǔ)價(jià) X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 /換出資產(chǎn)公允價(jià)值 ] +相關(guān)稅費(fèi) ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認(rèn)損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價(jià)值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價(jià)值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價(jià)值 1,000萬元。 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 。 收入－舉例 ? 某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。 ? 某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯 ， 電梯已發(fā)出 ， 發(fā)票賬單已交付買方 ， 買方已預(yù)付部分貨款 。 買方當(dāng)天收到商品后 ， 發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求 ， 立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A企業(yè)交涉 ， 要求 A企業(yè)在價(jià)格上給予一定的減讓 ， 否則買方可能會(huì)退貨 。 ? 當(dāng)選用成本法，則按成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量，但需披露其公允價(jià)值 ? 當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 借款費(fèi)用－范圍 CAS IAS 23 ? 不涉及 : (1)與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 (2)房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用 ? 不涉及權(quán)益 (包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股 )的實(shí)際成本或假設(shè)成本 借款費(fèi)用－定義 CAS IAS 23 ? 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用 ， 包括因外幣借款本金及利息而產(chǎn)生的匯兌差額 ? 有 專門借款 的定義 ? 沒有定義 符合條件的資產(chǎn) ，但限定在固定資產(chǎn)的范圍內(nèi) ? 與 CAS相若，包括作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整的匯兌差額 ? 沒有專門借款的定義 ? 闡明符合條件的資產(chǎn) 借款費(fèi)用－資本化條件 CAS IAS 23 ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 ? 與 CAS相若 借款費(fèi)用－會(huì)計(jì)處理方法 CAS IAS 23 ? 為購建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 ，在符合資本化條件時(shí) 應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài) ? 其他借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只有專門借款的費(fèi)用才可資本化 ? 容許 2種處理方法 : 1. 基準(zhǔn)處理方法 借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn) 2. 允許選用的處理方法 可資本化 。所建項(xiàng)目無論在性能上還是在技術(shù)上已落后 ,并給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 。 ? ASBE: 某些情況下會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估 (例：上市 ) 重估價(jià)不一定是公允價(jià)值 ? 與 CAS相同，但允許資產(chǎn)重估。所有其他支出均應(yīng)在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)－后續(xù)計(jì)量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計(jì)攤銷計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計(jì)量方法 ? 基準(zhǔn)處理方法 以成本計(jì)量 ? 允許選用的處理方法 以資產(chǎn)重估價(jià)計(jì)量 (選用此法必須符合準(zhǔn)則中的規(guī)定，如無形資產(chǎn)活躍市場的存在等 ) 無形資產(chǎn)－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益 ? 如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理據(jù)情況下可按實(shí)際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進(jìn)行 無形資產(chǎn)－資產(chǎn)減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價(jià)值超過可收回金額部分確認(rèn)減值準(zhǔn)備 ? 減值損失的轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提的準(zhǔn)備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉(zhuǎn)回的虧損不應(yīng)增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產(chǎn)的可收回金額 該資產(chǎn)如沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的帳面金額 無形資產(chǎn)－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動(dòng)情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值損失、本期獲得土地使用權(quán)的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產(chǎn)－定義 CAS IAS 16 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn) ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價(jià)在 2022元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩鴵碛械挠行钨Y產(chǎn) ? 預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產(chǎn)－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及單獨(dú)估價(jià)入帳的土地 ，均應(yīng)計(jì)提折舊 ? ASBE: 房屋 、 建筑物以外的不需用固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊 ? 沒有此類規(guī)定 ，通常對(duì)不需用固定資產(chǎn)照提折舊，但折舊費(fèi)用不計(jì)入成本，而計(jì)入管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)－折舊方法 CAS IAS 4/16 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值 ， 并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn) 折舊方法 (例：年限平均法、工作量法 、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等 ) ? 一般仍會(huì)采用直線法，以及既定的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值(大概 35%) ? 改變折舊方法作為會(huì)計(jì)政策變更 ? 應(yīng)在其使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)地進(jìn)行折舊，以能反映企業(yè)消耗該資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的方式 ? 使用壽命及折舊方法應(yīng)定期地進(jìn)行復(fù)核 ? 殘值不會(huì)隨有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)而增加 ? 但改變折舊方法作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 攤銷期假定不超過 20年 負(fù)商譽(yù) ： ? 與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用有關(guān) ? 在預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為收益 ? 與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用無關(guān) ? 如負(fù)商譽(yù)不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 (FV)：按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷 ? 負(fù)商譽(yù)超過 FV： 超過部份立刻確 認(rèn)為收益 股權(quán)投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產(chǎn)是 200,000 元，但凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權(quán)投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽(yù) = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本 ? 長期投資：于宣告分派時(shí)， 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價(jià)值 ? 于收款權(quán)確立時(shí)才予以確認(rèn)為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關(guān)， 股利應(yīng)確認(rèn)為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ? 所有無形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產(chǎn) ,如商譽(yù) 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權(quán)及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權(quán)視為無形資產(chǎn) ? 沒有特別剔除商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標(biāo)準(zhǔn) ? 土地使用權(quán)視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ， 均不被確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－確認(rèn) CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量