【正文】 期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 59 第四節(jié) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 一、重組前 IASs的制定、發(fā)布程序 二、 已發(fā)布的 IASs和 IFRSs 三、 已發(fā)布的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋 四、 IASs被接受和承認(rèn)的程度 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 60 一、重組前 IASs的制定、發(fā)布程序 IASC在制定 、 發(fā)布 IASs時(shí) ， 采取了一套較完整的程序 稱為 “ 應(yīng)循程序 ”（ Due Process） ” ， 以保證 “ 能對(duì)特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的高質(zhì)量 IASs。它相當(dāng)于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)下設(shè)立的 “ 緊急問題工作小組 ” ，處理運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能引起爭(zhēng)論的問題，同時(shí)發(fā)布一系列解釋公告，對(duì)相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)的結(jié)合進(jìn)行解釋。 主要負(fù)責(zé) (a)復(fù)核評(píng)價(jià)理事會(huì)的戰(zhàn)略和規(guī)劃是否滿足 IASC成員的要求； (b)每年向理事會(huì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的運(yùn)作過程的有效性； (c)促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、企業(yè)界、其他各種團(tuán)體參與IASC并接受 IASs；（ d） 審閱 IASC的預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告。 主要 負(fù)責(zé) :（ a） 討論國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作所導(dǎo)致的有關(guān)原則和政策方面的事宜；(b)討論影響接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際問題和觀念問題；（ c)對(duì)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的每一步驟提供支持。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 55 （二）咨詢團(tuán)（ Consulting Group） 成立 于 1981年。 IASC理事會(huì) 負(fù)責(zé) 批準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和征求意見稿及其發(fā)布 ，并承擔(dān) IASC的日常工作。 總之， IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將 IASC原先作為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “ 協(xié)調(diào)者 ” 的身份轉(zhuǎn)變成 IASB作為 “ 全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” 的 “ 制定者 ” 的身份，并將致力于各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同?？磥?， IASB也認(rèn)識(shí)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一化的復(fù)雜性和困難性。即便如此，近期內(nèi)要實(shí)現(xiàn)這種完全的統(tǒng)一在現(xiàn)實(shí)中仍十分困難。即，意味著有某種彈性的國際調(diào)和化（ International Harmonization）傾向的存在。其中，以往的 IASC在其章程中揭示的目的之一是調(diào)和（ Harmonization），這與 IASB有所不同。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 50 第三次是 2022年 ， IASC根據(jù)其下屬戰(zhàn)略工作組（ Stratgy Working Party） 的建議書，重新修訂了其目標(biāo)，形成了 2022年目標(biāo) ：（見 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)章程（ 2022） 》） （ 1） 本著公眾利益， 制定 一套高質(zhì)量的、可理解的并具有 強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，這套準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策； 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 51 （ 2） 促進(jìn)這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用 ； （ 3） 促使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 48 自成立以來， IASC目標(biāo)的變動(dòng)情況 第一次是 1975年 ， IASC在其發(fā)布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》（《 Preface to Statements of International Accounting Standards》 ） 中提出的目標(biāo)（即 1975年目標(biāo) ）是： 按照公眾利益，制定并發(fā)布編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)被接受和遵循 。目標(biāo)是任何組織存在的根本，也是評(píng)價(jià)組織業(yè)績、判斷組織未來發(fā)展的重要依據(jù)，目標(biāo)的變遷更是體現(xiàn)了不斷適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，重新實(shí)現(xiàn)自我定位的發(fā)展歷程。如： 會(huì)計(jì)職業(yè)界國際組織 ： IFAC、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 其他國際組織 ：國際性金融機(jī)構(gòu)（如世界銀行） 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 44 （二）取得的成果 主要現(xiàn)表：一些國家以 IASs作為本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 當(dāng)然需要說明的是，重組后的 IASB公布的 IFRS已 取消了 “ 基準(zhǔn)處理法 ” 和 “ 備選處理法 ” 同時(shí)并存的做法 ，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性。批評(píng)者 認(rèn)為 ： IAS不過是主要（西方）國家的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 兼容并包 ； 而且 ，為適用于多種情況而提出的多種備選方案以供 自由選用 ，這就 削弱 了它的規(guī)范性，從而使 協(xié)調(diào)化徒具形式 ，使財(cái)務(wù)報(bào)表 缺乏可比性 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 39 （三）具體做法 1．減少有分歧的細(xì)節(jié)，避免復(fù)雜化； 2．列出較多的選擇方法； 3．時(shí)間上晚于主要西方國家（如美國和英國）的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 38 3．提高國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)性 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容的要力求簡(jiǎn)短、明確、不復(fù)雜，可以適用于各種情況。所 “ 基本的準(zhǔn)則 ” （ basic standard）主要的是 指 應(yīng)有助于提高跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和 可比性 的準(zhǔn)則。在世界上多數(shù)國家中，會(huì)計(jì)職業(yè)界都有聲望和地位，這對(duì)于委員會(huì)努力的成功具有重大的響。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 36 在 《 IAS公告前言 》 （ 1983年 1月公布）的“ IAS的權(quán)威性 ” 一節(jié)中 寫道 ： “ 不論是 IASC還是會(huì)計(jì)職業(yè)界，單就其自身而言，都無權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行國際協(xié)議或要求遵守 IAS。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 33 （三）事件（五件大事） 1． IASC以增強(qiáng)國際財(cái)務(wù)報(bào)表的 可比性 為目標(biāo)的行動(dòng)； 2． IASC與 IOSCO的 “ 核心準(zhǔn)則計(jì)劃 ” 合作項(xiàng)目； 3．成立 常設(shè)解釋委員會(huì) ，以作為對(duì)美國 SEC有條件支持 IASC制定適用于跨國上市的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明的響應(yīng)； 4． G4+1集團(tuán)開始的在制定準(zhǔn)則過程中的 協(xié)調(diào) 行動(dòng)； 5．提出 《 重塑 IASC的未來 》 。 這是適應(yīng)了國際資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 31 可比性 是反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的重要指標(biāo) 。而 資本市場(chǎng)的 透明度 在很大程度上取決于 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 30 三 、 第三階段 （ 20世紀(jì) 90年代中期以后 ） （一）背景 資本市場(chǎng)國際化浪潮空前高漲，同時(shí)亞洲金融危機(jī)的影響也全球化了。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 28 2．發(fā)布 《 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的 框架 》 （ 1989） 以此作為制定新準(zhǔn)則和審議已發(fā)布準(zhǔn)則的概念依據(jù)，并有助于協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 27 （三）事件（兩件大事） 1． 修改已發(fā)布的準(zhǔn)則 針對(duì)上述批評(píng)， IASC通過調(diào)查及對(duì)“ 可比性 ” 的研究，修訂已發(fā)布的 IASs，從而 減少允許選用的會(huì)計(jì)處理方法（將其區(qū)分為 基準(zhǔn)方法 和 備選方法 兩類），以增強(qiáng)準(zhǔn)則的 可比性 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 26 （二）戰(zhàn)略 IASC對(duì)與各種職業(yè)團(tuán)體國際組織的聯(lián)系與合作 ，保持 積極主動(dòng)的態(tài)度 。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 24 二 、 第二階段 （ 20世紀(jì) 80年代至 90年代初期 ） （一）背景 發(fā)達(dá)國家的資本市場(chǎng)逐步開放，跨國融資和投資活動(dòng)有很大的發(fā)展，跨國公司進(jìn)一步壯大，國際金融市場(chǎng) 上的 資本流動(dòng) 在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化中起著越來越大的作用。 根據(jù) 修訂后的章程 ，過去是聯(lián)系會(huì)員均成為正式會(huì)員 ，以后參加的也可以成為正式會(huì)員。 從而形成了由 IASC制定 IAS，由 IFAC所屬的 國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（ IAPC） 制定 國際審計(jì)準(zhǔn)則（ ISA） 的局面。（ 這也是它 的策略 ） 對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的發(fā)展方向等 戰(zhàn)略性問題 ， 尚不明確 。人們對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否在全球范圍內(nèi)被廣泛接受和遵循， 普遍持懷疑態(tài)度 。 例如，如何樹立其權(quán)威性？ 如何與各國國內(nèi)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)？ 如何依靠成員團(tuán)體的力量？ 如何爭(zhēng)取其他國際組織和國際機(jī)構(gòu)以及各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的支持？ 如何把握時(shí)機(jī)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的要求？等 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 18 IASC的 基本戰(zhàn)略經(jīng)歷了三個(gè)階段。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 16 4. 1973年 6月成立了 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì) 通過這個(gè)組織的主要成員國，特別是英、美、加、西德等國有關(guān)人員的協(xié)商， 提出了設(shè)立 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 的方案 ，后來經(jīng)過 1973年 3月的籌備委員會(huì)的準(zhǔn)備，于 1973年 6月成立了 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委會(huì) （ International Accounting Standards Committee， IASC）。 2022年 2月 4日星期五 《國際會(huì)計(jì) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)》 15 為了把 研討組 發(fā)展成為真正的國際化組織，1972年在悉尼召開的 第十次國際會(huì)計(jì)師大會(huì) 上，邊遜 就設(shè)立國際組織的必要性問題向主要國家積極地進(jìn)行倡導(dǎo)。人們對(duì)研討組的活動(dòng)給予了肯定的評(píng)價(jià)。 任務(wù)： 對(duì)于美、英、加三國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行比較研究，并發(fā)表研究報(bào)告。 會(huì)議建議 ： 建立一個(gè) 固定的機(jī)