【正文】 量表 ? 會計報表附注 ? (簡明 )資產(chǎn)負(fù)債表 ? (簡明 )損益表 ? (簡明 )現(xiàn)金流量表 ? (有選擇的 )說明性附注 ? (簡明 )權(quán)益變動表 中期財務(wù)報告 －比較報表 CAS IAS 34 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 本期末 、 上年末 ? 利潤表 : 本中期 、 年初至本期末 、上年可比期間 ? 現(xiàn)金流量表 : 年初至本期末 / 、 上年可比期間 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 : 同 CAS ? 損益表 : 同 CAS ? 現(xiàn)金流量表 : 同 CAS ? 權(quán)益變動表 : 年初至本期末 、 上年可比期間 中期財務(wù)報告 －所得稅 CAS IAS 34 ? 應(yīng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用 ? 可采用應(yīng)付稅款法 ? 同 CAS ? 只能采用納稅影響會計法 中期財務(wù)報告－會計政策變更 CAS IAS 34 ? 對以前年度比較會計報表和本會計年度以前中期會計報表的相關(guān)項目予以追溯調(diào)整 基準(zhǔn)方法 ? 重述本財務(wù)年度內(nèi)以前各中期報表及以前財務(wù)年度內(nèi)可比中期報表 允許使用方法 ? 重述本財務(wù)年度內(nèi)以前各中期報表，對以前財務(wù)年度內(nèi)可比中期不需重述 關(guān)聯(lián)方交易－定義 CAS IAS 24 ? 在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，則他們之間為關(guān)聯(lián)方 ? 存在控制關(guān)系 ? 合營企業(yè) ? 聯(lián)營企業(yè) ? 主要投資者個人及關(guān)鍵管理人員 ? 與 CAS大致相同 ? 未包括合營企業(yè) ? 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員重大影響的其他企業(yè)也視為 關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 CAS IAS 24 控制關(guān)系 披露控制情況 , 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、主營業(yè)務(wù)等 披露控制關(guān)系 交易內(nèi)容 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易 性質(zhì)或 類型及交易要素 、定價政策等 與 CAS大致相同 關(guān)聯(lián)方交易－披露內(nèi)容 (續(xù) ) CAS IAS 24 公允性 ?當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易價格的確定高于或低于一般交易價格時 ， 說明其價格的公允性 ?上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤 ， 應(yīng)作為資本公積處理 ?無要求披露交易價格公允性 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 CAS IAS 10 持續(xù)經(jīng)營概念不適用 無提及 不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營概念編制財務(wù)報表 現(xiàn)金股利 調(diào)整事項 一般為非調(diào)整事項 或有事項－定義 CAS IAS 37 ? 或有資產(chǎn) 過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生予以證實 ? 與 CAS一致 或有事項－定義 (續(xù) ) CAS IAS 37 ? 或有負(fù)債 過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能 (概率 =50%)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；又或該義務(wù)的金額不能可靠地計量 ? 與 CAS一致 或有事項－ 一般原則 CAS IAS 37 ? 不確認(rèn) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ? 只披露 可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 ? 只披露 很可能 會為企業(yè)流入經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn) ? 與 CAS基本一致 或有事項－ 確認(rèn)為負(fù)債的條件 CAS IAS 37 ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時義務(wù) ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)的履行 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè) ? 與或有事項相關(guān)的義務(wù)的金額能夠可靠地計量 ? 未就 推定義務(wù)及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組作出有關(guān)指引 ? 與 CAS基本一致，但涵蓋范圍較廣，除法定義務(wù)亦考慮推定義務(wù)(constructive obligation) ， 并要求確認(rèn)涉及虧損性合同、 未來經(jīng)濟(jì)損失及重組 的現(xiàn)時義務(wù)為負(fù)債 或有事項－ 現(xiàn)時義務(wù) CAS IAS 37 ? 不論將來如何處理，一定存在義務(wù) (不論是法律義務(wù)或推定義務(wù) [有效預(yù)期 ]) ? 一定是涉及對第三者的義務(wù) (不一定需確實知道是誰 ) ? 單單是管理層的決定不足夠確定產(chǎn)生了現(xiàn)時義務(wù) ? 與 CAS相同 或有事項－決策樹 或有事項 有潛在義務(wù)？ 有現(xiàn)時義務(wù) ？ 金額能夠可 靠地計量？ 極小可能？ 經(jīng)濟(jì)利益很 可能流出？ 與貼現(xiàn)承兌匯票、未 決訴訟及向其他單位提供債務(wù)擔(dān)保有關(guān)？ 披露 「或有負(fù)債」 不 用 處 理 確認(rèn) 為負(fù)債 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 或有事項－計量方法 CAS IAS 37 ? 存在一個金額范圍 估計的上下限金額的平均數(shù) ? 不存在一個金額范圍 單個項目：按最可能發(fā)生金額確定 多個項目：可能發(fā)生額 X發(fā)生概率 ? 當(dāng)或有負(fù)債符合確認(rèn)條件時 ， 企業(yè)需根據(jù)履行現(xiàn)時義務(wù)所須支出的最佳估計來確認(rèn)負(fù)債 ， 即最有可能發(fā)生的金額來核算 ， 方法較為客觀可靠 或有事項－例 ? A 與 B 有合同糾紛，法庭的判決很可能對 B不利。若出租人是制造商或經(jīng)銷商，其初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始時確認(rèn)為費(fèi)用 融資租賃－出租人會計 (3) CAS IAS 17 未實現(xiàn)融資收益分配 應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，采用實際利率法 。 如果兩者均無法確定，應(yīng)采用同期銀行貸款利率 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果能確定租賃中的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用承租人的增量借款利率 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 (最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價值 ) 可以采用實際利率法、直綫法或年數(shù)總和法 等 計入各會計期間 未確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)采用實際利率法 計入租賃期的各會計期間 ， 從而使各期就負(fù)債余額承擔(dān)一個固定的利率 。 對比較報表期間的重大差錯，調(diào)整該期間凈損益及相關(guān)項目和最早期間的期初留存收益 基準(zhǔn)方法 ? 前期錯誤應(yīng)調(diào)整期初留存收益，并重述比較信息，除非不可行 備選方法 ? 計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益 。在出售土地時，當(dāng)期確認(rèn)收益 900萬元。此法不能確保換入資產(chǎn)的計價和交易損益的核算方法真實地反映與獨立第三方交易的性質(zhì)及結(jié)果 ? 若是企業(yè)與獨立第三方的交易，以換入資產(chǎn)的公允價值計價 ? 若是大股東與被投資者之間的交易，不確認(rèn)損益，同 CAS 非貨幣性交易 (續(xù) ) CAS IAS ? 不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)交換 ? 只有在收補(bǔ)價的情況下才確認(rèn)收益 應(yīng)確認(rèn)的 收益 =補(bǔ)價 [補(bǔ)價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 沒有補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +相關(guān)稅費(fèi) 支付補(bǔ)價： ? 換出資產(chǎn)賬面價值 +補(bǔ)價 + 相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價 ? 換出資產(chǎn)賬面價值 [補(bǔ)價 X換出資產(chǎn)賬面價值 /換出資產(chǎn)公允價值 ] +相關(guān)稅費(fèi) ? 同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額 不確認(rèn)損益 ? 不同類資產(chǎn)交換： 換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值 損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 換入資產(chǎn)公允價值 ? 同類資產(chǎn)指在相同的業(yè)務(wù)上有相似的用途及相似的公允價值 非貨幣性交易－舉例 A企業(yè)擁有一輛汽車價值 100萬元，其大股東 B企業(yè)擁有一塊土地價值 1,000萬元。 收入－舉例 ? 某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。 買方當(dāng)天收到商品后 ， 發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求 ， 立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A企業(yè)交涉 ， 要求 A企業(yè)在價格上給予一定的減讓 ， 否則買方可能會退貨 。所建項目無論在性能上還是在技術(shù)上已落后 ,并給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性 。所有其他支出均應(yīng)在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用 無形資產(chǎn)－后續(xù)計量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計攤銷計量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計量方法 ? 基準(zhǔn)處理方法 以成本計量 ? 允許選用的處理方法 以資產(chǎn)重估價計量 (選用此法必須符合準(zhǔn)則中的規(guī)定，如無形資產(chǎn)活躍市場的存在等 ) 無形資產(chǎn)－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益 ? 如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理據(jù)情況下可按實際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進(jìn)行 無形資產(chǎn)－資產(chǎn)減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價值超過可收回金額部分確認(rèn)減值準(zhǔn)備 ? 減值損失的轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提的準(zhǔn)備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉(zhuǎn)回的虧損不應(yīng)增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產(chǎn)的可收回金額 該資產(chǎn)如沒有確認(rèn)減值損失時的帳面金額 無形資產(chǎn)－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動情況及其原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值損失、本期獲得土地使用權(quán)的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產(chǎn)－定義 CAS IAS 16 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價值較高的有形資產(chǎn) ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價在 2022元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn) ? 預(yù)計使用壽命超過一個會計期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產(chǎn)－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及單獨估價入帳的土地 ，均應(yīng)計提折舊 ? ASBE: 房屋 、 建筑物以外的不需用固定資產(chǎn)