【文章內容簡介】 和費用的相關分類中。18．自建資產的成本按購置資產的成本確定方法確定。如果實體在正常經(jīng)營過程中制造類似的資產進行銷售，則這項資產的成本通常與用于銷售的資產的生產成本一致（參見《國際會計準則第2號——存貨》）。因此，在計算此種成本時應消除一切內部利潤。類似地，在自建資產過程中浪費的材料、人工或者其他資源等不正常損失不應包括在該資產的成本中。利息費用計入不動產、廠場和設備的成本時必須符合《國際會計準則第23號——借款費用》設立的標準。19．承租人持有的融資租入資產的成本根據(jù)《國際會計準則第17號——租賃》設立的原則確定。20．根據(jù)《國際會計準則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》的規(guī)定，適用的政府補助金額可以抵減不動產、廠場和設備的賬面金額。資產拆卸、搬移費及場地清理費20A．根據(jù)第15段的規(guī)定，不動產、廠場和設備的成本包括資產拆卸、搬移費以及清理資產所在場地的費用。這些費用可能在最初購置資產是或以后期間中發(fā)生，并且無論是哪一種情況，都應在資產的剩余使用壽命內計提折舊。這些費用按照《國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產》的規(guī)定進行計量。20B．在將資產作為土地計量的情況下，第20A段提到的費用在所發(fā)生費用的受益期內計提折舊。有時土地本身可能具有有限的使用期，在這種情況下，土地按照可以反映從其使用中獲取利益的方法計提折舊。資產的交換21．一項不動產、廠場和設備可能通過與另一項不動產、廠場和設備或其他資產交換或部分交換而取得。除適用第21A段的情形外，這項資產的成本以所放棄資產的公允價值按交付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額調整后的數(shù)額計量。如果這項收到資產的公允價值比所放棄資產的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計量。21A．通過與一項同類資產交換取得的不動產、廠場和設備的成本以所放棄資產的賬面金額計量，如果被交換資產的公允價值都不能可靠確定。如果可比市場交易很少并且無法計算公允價值替代值的估計數(shù)（例如，以貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量預測值為基礎），實體將無法可靠確定不動產、廠場和設備的公允價值。組件的更換或更新22A．在更換或更新不動產、廠場和設備項目的組件過程中發(fā)生的支出應作為購置單獨資產核算，同時注銷被更換或更新的資產組件的賬面金額。22B．有些不動產、廠場和設備項目的主要組件需要定期更換。例如，鍋爐在使用一定時期后，需要更換其襯層；再如，飛機的內部裝置，如座位和廚房,在機身使用壽命內可能要更換好幾次。這些組件應當作為單獨的資產項目核算，因為它們的使用壽命與相關的不動產、廠場和設備項目不一樣。因此，更換或更新時發(fā)生的支出如能符合第7段的確認標準，就應當作為購置單獨資產核算，同時注銷被更換資產的賬面金額。22C．有些不動產、廠場和設備（如，飛機）項目可持續(xù)運轉的一個條件是不管是否要更換該項目的組件都要定期進行故障大檢查。不動產、廠場和設備項目的大檢查費用可能是該項目成本的一個單獨組件。在這些情況下，每次進行大檢查時，其費用如能符合第7段中的確認標準，則可作為一個更換組件予以資本化，同時注銷被更換組件（即檢查組件，與實物組件不同）的剩余賬面金額。22D．不管組件是單獨標價還是在項目購置交易或建造過程中具體辨認, 可以確認一項與大檢查有關的單獨組件。必要時，未來類似檢查的估計成本可以用作購買或建造該項目時已有檢查組件成本的參考。 后續(xù)支出 23．對于已確認的不動產、廠場和設備項目所發(fā)生的相關后續(xù)支出，但不包括該項目組件的更換或更新過程中發(fā)生的支出，當且僅當支出導致該資產所含未來經(jīng)濟利益增加并且該資產所含未來經(jīng)濟利益可能超過了支出發(fā)生前剛剛估計的績效標準時，應增加該資產的賬面金額。23A．不符合第22A和23段的資本化標準的所有后續(xù)支出都應在發(fā)生的當期確認為費用。23B．更換或更新不動產、廠場和設備項目的組件過程中發(fā)生的支出應按照第22A段的規(guī)定作為購置單獨資產核算，而不是與不動產、廠場和設備項目有關的“后續(xù)支出”。24．導致未來經(jīng)濟利益增加的不動產、廠場和設備的后續(xù)支出有以下幾項：（1）為延長廠場項目的剩余使用壽命或增大其生產能力而進行的改造；（2）為實質性地提高產品質量而更新機器零件；（3）為實質性地降低經(jīng)營成本而開發(fā)一種新的生產工序。25．不動產、廠場和設備項目在購置之后發(fā)生的后續(xù)支出是否增加了資產所含未來經(jīng)濟利益，應根據(jù)就最近發(fā)生支出時進行的資產績效標準評估(包括最近一次估計使用壽命時假定的維修水平)的具體情況而定。例如，如果不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為確認了減值之后的減記金額，則后續(xù)支出的資本化應以轉回的減值損失為限。當資產的購價中已經(jīng)反映了為使資產達到工作狀態(tài)實體所需發(fā)生的支出時，后續(xù)支出也要資本化。購置尚待改造的建筑物就屬這方面的例子。在這種情況下，后續(xù)支出應加計到資產的賬面金額中。26．不動產、廠場和設備發(fā)生的不重要的更換或更新支出可以作為修理費處理，并在發(fā)生時確認為費用。 　　初始確認后的計量 基準處理方法28．繼初始確認為資產后，不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為成本扣減相關累計折舊和累計減值損失后的余額。允許選用的處理方法 29．繼初始確認為資產后，不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為重估金額，即該資產在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估應當經(jīng)常進行，以使其賬面金額不致于與資產負債表日以公允價值確定的該項資產的價值相差太大。重估價 　30．土地和建筑物的公允價值通常是其市場價值。此價值由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。31．廠場和設備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。如果由于該廠場和設備的專門性質,而且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務的組成部分外，絕少出售，從而缺乏可參照的市場價值，那么就以其已計折舊后的重置成本計價。32．重估頻率根據(jù)被重估不動產、廠場和設備項目公允價值的波動情況而定。當被重估資產的公允價值與其賬面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些不動產、廠場和設備項目可能歷經(jīng)公允價值的重大而無規(guī)則的波動因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的不動產、廠場和設備，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進行一次重估也就足夠了。33．對不動產、廠場和設備重估時，重估日的累計折舊可以按以下任一方法處理：（1）根據(jù)該資產賬面總金額的變化按比例重新計算累計折舊額，使得該資產重估后的賬面金額等于其重估金額。這種方法通常用于運用指數(shù)將一項資產重估至其已計折舊后的重置成本；（2）將累計折舊從該資產的賬面總金額中扣除，再根據(jù)其凈額重新確定這項資產的重估金額。例如,在對建筑物按市場價值進行重估時經(jīng)常使用這種方法。重新計算或扣除累計折舊額所產生的調整額形成賬面金額增加或減少的一部分，有關的會計處理遵從第37段和第38段的規(guī)定。34．如果對某一項不動產、廠場和設備進行重估價，則屬于該類別的全部不動產、廠場和設備都應當進行重估價。35．某類不動產、廠場和設備是指在實體經(jīng)營中具有相似性能和用途的一組資產。以下便是不同類別的不動產、廠場和設備分組的例子：（1）土地；（2）土地和建筑物；（3）機器；（4）輪船；（5）飛機；（6）機動車輛；（7）家具及裝修；（8）辦公設備。36．對同一類別不動產、廠場和設備項目的重估價應同時進行，以避免有選擇地進行重估價以及在財務報表中報告的金額成為既有成本又有不同時日重估價的混合物。但是，如果該類不動產、廠場和設備的重估價在短時期內能夠完成，并且使重估價值保持最新，也可采用輪流的方法對其進行重估。37．重估價引起資產賬面金額的增加應直接貸記股東權益中的“重估價盈余”項目，但是，就同一資產而言，以前確認為費用的重估價減值在轉回范圍內應確認為收益的部分不包括在內。38．重估價引起資產賬面金額的減少可以從現(xiàn)有的該項資產“重估價盈余”項目的貸方余額中直接減去，并且重估價減值超過貸方余額的部分應確認為費用。39．當某項不動產、廠場和設備停止確認為資產時（