【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 和費(fèi)用的相關(guān)分類中。18．自建資產(chǎn)的成本按購(gòu)置資產(chǎn)的成本確定方法確定。如果實(shí)體在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中制造類似的資產(chǎn)進(jìn)行銷售，則這項(xiàng)資產(chǎn)的成本通常與用于銷售的資產(chǎn)的生產(chǎn)成本一致（參見(jiàn)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》）。因此，在計(jì)算此種成本時(shí)應(yīng)消除一切內(nèi)部利潤(rùn)。類似地，在自建資產(chǎn)過(guò)程中浪費(fèi)的材料、人工或者其他資源等不正常損失不應(yīng)包括在該資產(chǎn)的成本中。利息費(fèi)用計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的成本時(shí)必須符合《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)。19．承租人持有的融資租入資產(chǎn)的成本根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》設(shè)立的原則確定。20．根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的規(guī)定，適用的政府補(bǔ)助金額可以抵減不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的賬面金額。資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)及場(chǎng)地清理費(fèi)20A．根據(jù)第15段的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的成本包括資產(chǎn)拆卸、搬移費(fèi)以及清理資產(chǎn)所在場(chǎng)地的費(fèi)用。這些費(fèi)用可能在最初購(gòu)置資產(chǎn)是或以后期間中發(fā)生，并且無(wú)論是哪一種情況，都應(yīng)在資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。這些費(fèi)用按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。20B．在將資產(chǎn)作為土地計(jì)量的情況下，第20A段提到的費(fèi)用在所發(fā)生費(fèi)用的受益期內(nèi)計(jì)提折舊。有時(shí)土地本身可能具有有限的使用期，在這種情況下，土地按照可以反映從其使用中獲取利益的方法計(jì)提折舊。資產(chǎn)的交換21．一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備可能通過(guò)與另一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備或其他資產(chǎn)交換或部分交換而取得。除適用第21A段的情形外，這項(xiàng)資產(chǎn)的成本以所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值按交付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額調(diào)整后的數(shù)額計(jì)量。如果這項(xiàng)收到資產(chǎn)的公允價(jià)值比所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值更易獲得，則其成本以其公允價(jià)值計(jì)量。21A．通過(guò)與一項(xiàng)同類資產(chǎn)交換取得的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的成本以所放棄資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量，如果被交換資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠確定。如果可比市場(chǎng)交易很少并且無(wú)法計(jì)算公允價(jià)值替代值的估計(jì)數(shù)（例如，以貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)值為基礎(chǔ)），實(shí)體將無(wú)法可靠確定不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的公允價(jià)值。組件的更換或更新22A．在更換或更新不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的組件過(guò)程中發(fā)生的支出應(yīng)作為購(gòu)置單獨(dú)資產(chǎn)核算，同時(shí)注銷被更換或更新的資產(chǎn)組件的賬面金額。22B．有些不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的主要組件需要定期更換。例如，鍋爐在使用一定時(shí)期后，需要更換其襯層；再如，飛機(jī)的內(nèi)部裝置，如座位和廚房,在機(jī)身使用壽命內(nèi)可能要更換好幾次。這些組件應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)的資產(chǎn)項(xiàng)目核算，因?yàn)樗鼈兊氖褂脡勖c相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目不一樣。因此，更換或更新時(shí)發(fā)生的支出如能符合第7段的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)作為購(gòu)置單獨(dú)資產(chǎn)核算，同時(shí)注銷被更換資產(chǎn)的賬面金額。22C．有些不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備（如，飛機(jī)）項(xiàng)目可持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)條件是不管是否要更換該項(xiàng)目的組件都要定期進(jìn)行故障大檢查。不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的大檢查費(fèi)用可能是該項(xiàng)目成本的一個(gè)單獨(dú)組件。在這些情況下，每次進(jìn)行大檢查時(shí)，其費(fèi)用如能符合第7段中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則可作為一個(gè)更換組件予以資本化，同時(shí)注銷被更換組件（即檢查組件，與實(shí)物組件不同）的剩余賬面金額。22D．不管組件是單獨(dú)標(biāo)價(jià)還是在項(xiàng)目購(gòu)置交易或建造過(guò)程中具體辨認(rèn), 可以確認(rèn)一項(xiàng)與大檢查有關(guān)的單獨(dú)組件。必要時(shí)，未來(lái)類似檢查的估計(jì)成本可以用作購(gòu)買或建造該項(xiàng)目時(shí)已有檢查組件成本的參考。 后續(xù)支出 23．對(duì)于已確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出，但不包括該項(xiàng)目組件的更換或更新過(guò)程中發(fā)生的支出，當(dāng)且僅當(dāng)支出導(dǎo)致該資產(chǎn)所含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加并且該資產(chǎn)所含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能超過(guò)了支出發(fā)生前剛剛估計(jì)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)增加該資產(chǎn)的賬面金額。23A．不符合第22A和23段的資本化標(biāo)準(zhǔn)的所有后續(xù)支出都應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。23B．更換或更新不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的組件過(guò)程中發(fā)生的支出應(yīng)按照第22A段的規(guī)定作為購(gòu)置單獨(dú)資產(chǎn)核算，而不是與不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目有關(guān)的“后續(xù)支出”。24．導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的后續(xù)支出有以下幾項(xiàng)：（1）為延長(zhǎng)廠場(chǎng)項(xiàng)目的剩余使用壽命或增大其生產(chǎn)能力而進(jìn)行的改造；（2）為實(shí)質(zhì)性地提高產(chǎn)品質(zhì)量而更新機(jī)器零件；（3）為實(shí)質(zhì)性地降低經(jīng)營(yíng)成本而開(kāi)發(fā)一種新的生產(chǎn)工序。25．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目在購(gòu)置之后發(fā)生的后續(xù)支出是否增加了資產(chǎn)所含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)根據(jù)就最近發(fā)生支出時(shí)進(jìn)行的資產(chǎn)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估(包括最近一次估計(jì)使用壽命時(shí)假定的維修水平)的具體情況而定。例如，如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為確認(rèn)了減值之后的減記金額，則后續(xù)支出的資本化應(yīng)以轉(zhuǎn)回的減值損失為限。當(dāng)資產(chǎn)的購(gòu)價(jià)中已經(jīng)反映了為使資產(chǎn)達(dá)到工作狀態(tài)實(shí)體所需發(fā)生的支出時(shí)，后續(xù)支出也要資本化。購(gòu)置尚待改造的建筑物就屬這方面的例子。在這種情況下，后續(xù)支出應(yīng)加計(jì)到資產(chǎn)的賬面金額中。26．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備發(fā)生的不重要的更換或更新支出可以作為修理費(fèi)處理，并在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。 　　初始確認(rèn)后的計(jì)量 基準(zhǔn)處理方法28．繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為成本扣減相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。允許選用的處理方法 29．繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)為重估金額，即該資產(chǎn)在重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。重估應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行，以使其賬面金額不致于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值相差太大。重估價(jià) 　30．土地和建筑物的公允價(jià)值通常是其市場(chǎng)價(jià)值。此價(jià)值由合格的專業(yè)評(píng)估人員通過(guò)評(píng)估確定。31．廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值通常是通過(guò)評(píng)估確定的市場(chǎng)價(jià)值。如果由于該廠場(chǎng)和設(shè)備的專門性質(zhì),而且這些項(xiàng)目除作為連續(xù)業(yè)務(wù)的組成部分外，絕少出售，從而缺乏可參照的市場(chǎng)價(jià)值，那么就以其已計(jì)折舊后的重置成本計(jì)價(jià)。32．重估頻率根據(jù)被重估不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目公允價(jià)值的波動(dòng)情況而定。當(dāng)被重估資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面金額相差太大時(shí)，進(jìn)一步的重估是必要的。有些不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目可能歷經(jīng)公允價(jià)值的重大而無(wú)規(guī)則的波動(dòng)因而需要每年進(jìn)行重估。對(duì)于那些公允價(jià)值波動(dòng)微小的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，頻繁的重估是沒(méi)有必要的，每三年或五年進(jìn)行一次重估也就足夠了。33．對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備重估時(shí)，重估日的累計(jì)折舊可以按以下任一方法處理：（1）根據(jù)該資產(chǎn)賬面總金額的變化按比例重新計(jì)算累計(jì)折舊額，使得該資產(chǎn)重估后的賬面金額等于其重估金額。這種方法通常用于運(yùn)用指數(shù)將一項(xiàng)資產(chǎn)重估至其已計(jì)折舊后的重置成本；（2）將累計(jì)折舊從該資產(chǎn)的賬面總金額中扣除，再根據(jù)其凈額重新確定這項(xiàng)資產(chǎn)的重估金額。例如,在對(duì)建筑物按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行重估時(shí)經(jīng)常使用這種方法。重新計(jì)算或扣除累計(jì)折舊額所產(chǎn)生的調(diào)整額形成賬面金額增加或減少的一部分，有關(guān)的會(huì)計(jì)處理遵從第37段和第38段的規(guī)定。34．如果對(duì)某一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備進(jìn)行重估價(jià)，則屬于該類別的全部不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重估價(jià)。35．某類不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備是指在實(shí)體經(jīng)營(yíng)中具有相似性能和用途的一組資產(chǎn)。以下便是不同類別的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備分組的例子：（1）土地；（2）土地和建筑物；（3）機(jī)器；（4）輪船；（5）飛機(jī)；（6）機(jī)動(dòng)車輛；（7）家具及裝修；（8）辦公設(shè)備。36．對(duì)同一類別不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的重估價(jià)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，以避免有選擇地進(jìn)行重估價(jià)以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額成為既有成本又有不同時(shí)日重估價(jià)的混合物。但是，如果該類不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的重估價(jià)在短時(shí)期內(nèi)能夠完成，并且使重估價(jià)值保持最新，也可采用輪流的方法對(duì)其進(jìn)行重估。37．重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直接貸記股東權(quán)益中的“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目，但是，就同一資產(chǎn)而言，以前確認(rèn)為費(fèi)用的重估價(jià)減值在轉(zhuǎn)回范圍內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為收益的部分不包括在內(nèi)。38．重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面金額的減少可以從現(xiàn)有的該項(xiàng)資產(chǎn)“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目的貸方余額中直接減去，并且重估價(jià)減值超過(guò)貸方余額的部分應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。39．當(dāng)某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備停止確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)（