【正文】 9至87段將解釋在測試現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值時，如何處理這類資產(chǎn)。這通常是在處理現(xiàn)金產(chǎn)出單位時要求購買者接管一項(xiàng)負(fù)債的情況下發(fā)生。為使現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與其可收回價值的比較有意義，在計(jì)算現(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值和帳而價值時，需減去負(fù)債的帳而價值?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的重置，因?yàn)槠湓诘V山開發(fā)前必須移走。該準(zhǔn)備計(jì)入礦山成本，并在礦山使用期限內(nèi)提取折舊。　　企業(yè)正在對礦山進(jìn)行減值測試。礦山的處置費(fèi)用可忽略。礦山帳面價值1000?，F(xiàn)金產(chǎn)出單位的使用價值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后估計(jì)為700（1200—500）?！　?8．就實(shí)務(wù)而言，在認(rèn)定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值時，有時還需考慮并不屬于該現(xiàn)金產(chǎn)出單位的資產(chǎn)（例如，應(yīng)收項(xiàng)目或其它金融資產(chǎn)）或一些已在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的負(fù)債（例如，應(yīng)付項(xiàng)目、養(yǎng)老金或其它準(zhǔn)備項(xiàng)目）?！　∩套u(yù)　　79．購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽(yù)所代表的是可望取得未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。商譽(yù)并不能獨(dú)立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價值是無法確定的，既然如此，當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值?！　?0．在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位是否減值時，企業(yè)應(yīng)確定與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位相關(guān)的商譽(yù)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。　　企業(yè)必須進(jìn)行自下而上測定的第二步，即使商譽(yù)的帳面價值不能在合理、—致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位；　?。?）如果在自下而上的測定中，企業(yè)不能將商譽(yù)的帳面價值以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)還須完成—次自上而下的測定，即：　?、俅_定最小的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，該現(xiàn)金產(chǎn)出單位包含評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，并且估計(jì)商譽(yù)的帳面價值能在合理、一致的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行分?jǐn)偅瓷弦患壃F(xiàn)金產(chǎn)出單位）； ②比較上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的帳面價值與可收回價值（包括分?jǐn)偟纳套u(yù)帳面價值）。 81．測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須考慮有助于現(xiàn)金產(chǎn)出單位為企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的所有商譽(yù)。如果商譽(yù)的帳面價值不能在合理、一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)?，企業(yè)需施行自上而下的測定（見附表A，例7）?！　?3．在自上而下測定時，企業(yè)通常需要確定上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值，除非有明顯證據(jù)表明上一級現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有發(fā)生減值。對于特定的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)的結(jié)構(gòu)決定了一項(xiàng)資產(chǎn)是否滿足本準(zhǔn)則關(guān)于總部資產(chǎn)的定義，總部資產(chǎn)的關(guān)鍵特征在于脫離了其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組合，它們不能獨(dú)立地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，而且其帳面價值不能全部分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位?！　?6．在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位的減值時，企業(yè)必須確認(rèn)所有與評估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位有關(guān)的總部資產(chǎn)?！　?7．附錄A中的例8給出如何處理總部資產(chǎn)的例子?！　∫陨蠋っ鎯r值的減少，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失，按本準(zhǔn)則第59段予以確認(rèn)?！　?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上。　　91．如果沒有實(shí)用的方式估計(jì)現(xiàn)金產(chǎn)出單位中每項(xiàng)資產(chǎn)可收回價值，既然現(xiàn)金產(chǎn)出單位中的所有資產(chǎn)是共同發(fā)揮作用的，本準(zhǔn)則要求將減值損失在除商譽(yù)外的其它資產(chǎn)間進(jìn)行任意分?jǐn)?。　?。?）如果相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位沒有減值，單個資產(chǎn)不能確認(rèn)減值損失，即使資產(chǎn)的銷售凈價已低于其帳面價值。該設(shè)備的銷售凈價已低于其帳面價值。包括該設(shè)備、并能在持續(xù)使用中獨(dú)立帶來現(xiàn)金流量的最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合為該設(shè)備所屬生產(chǎn)線?！　〖僭O(shè)一：管理部門通過的預(yù)算和預(yù)測表明并沒有承諾重置該設(shè)備。然而，企業(yè)也許需要重新估計(jì)該設(shè)備的折舊年限或折舊方法，更短的折舊期間或更快的折舊方法也許更能反映資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限或其能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。估計(jì)到處置該設(shè)備時止，其持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流量為0?！　?3．在按本準(zhǔn)則第88和89段進(jìn)行處理后，未抵減完的資產(chǎn)減值損失余額，只有在其它國際會計(jì)準(zhǔn)則有相應(yīng)規(guī)定的情況下，才能作為現(xiàn)金產(chǎn)出單位中—項(xiàng)負(fù)債予以確認(rèn)。其中，“資產(chǎn)”一詞同時指單個資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單位，本準(zhǔn)則第102到106段針對單個資產(chǎn)，第107到108段針對現(xiàn)金產(chǎn)出單位，第109到112段針對商譽(yù)。如果是，企業(yè)必須估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價值。如當(dāng)期發(fā)生資本支出，對資產(chǎn)加以改良或改進(jìn)，從而使其超過原評估業(yè)績水平；計(jì)劃中止或重組資產(chǎn)所屬業(yè)務(wù)?！　?7．本準(zhǔn)則第96段中列出的判定資產(chǎn)減值損失減少的幾個跡象是與本準(zhǔn)則第9段相對應(yīng)的，企業(yè)在判斷是否需要將以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失沖回及確認(rèn)資產(chǎn)的可收回價值時，需遵循重要性原則。此時，資產(chǎn)的帳面價值必須增加至其可收回價值?！　?00．資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時有所提高，企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在眼務(wù)能力提高的估計(jì)改變，這些改變包括：　?。?）可收回價值的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變化（如，是以銷售凈價、還是以使用價值為基礎(chǔ)）；　?。?）如果可收回價值的計(jì)量是以使用價值為基礎(chǔ)的，未來估計(jì)現(xiàn)金流量在數(shù)量或時間上的改今或折現(xiàn)率的改變；　?。?）如果可收回價值的計(jì)量是以銷售凈價為基礎(chǔ)的，銷售凈價估計(jì)的改變。　　單個資產(chǎn)減值損失的沖回　　102．由于資產(chǎn)減值的沖回而增加的資產(chǎn)帳面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的帳面價值（減去謙銷或折舊）。　　104．資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)立即在損益表中作為收益確認(rèn)，除非企業(yè)按照其它國際會計(jì)準(zhǔn)則要求，資產(chǎn)是以重估值入帳遵例如，采用IAS16“固定資產(chǎn)”所允許的其它處理方法）》重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。但是，如果重估資產(chǎn)的減值損失前期已計(jì)入費(fèi)用，減值損失沖回應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。　　現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回　　107．對于現(xiàn)金產(chǎn)出單位減值損失的沖回，企業(yè)應(yīng)按以下順序增加資產(chǎn)的帳面價值：　　（1）按現(xiàn)金產(chǎn)出單位中除商譽(yù)以外的資產(chǎn)帳面價值的比率，增加帳面價值；然后，　　（2）在滿足本準(zhǔn)則第104段的條件下，增加分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位的商譽(yù)的帳面價值（如果有）；　　以上帳面價值的增加，應(yīng)作為單個資產(chǎn)的減值損失沖回，按本準(zhǔn)則第104段予以確認(rèn)。　　應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)的減值損失沖回，應(yīng)按比例分?jǐn)偟浆F(xiàn)金產(chǎn)出單位中其它資產(chǎn)上?！　?10．將要發(fā)布的國際會計(jì)準(zhǔn)則禁止企業(yè)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)（《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》已于1999年1月1日開始生效——譯校者注）?！　?11．本準(zhǔn)則不允許由于估計(jì)的改變而對商譽(yù)減值損失予以沖回（如，折現(xiàn)率的改變，或與商譽(yù)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單位的未來現(xiàn)金流量在時間或數(shù)量上的改變）。　 披露　 113．企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中按資產(chǎn)類別披露以下事項(xiàng)：　 （1）計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失及其在損益表中所在項(xiàng)目；　 （2）當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額及其在損益表中所在項(xiàng)目；　?。?）當(dāng)期直接抵減權(quán)益的資產(chǎn)減值損失金額；　?。?）當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失沖回?！　?15．本準(zhǔn)則第113段所要求的披露有時也可與同類資產(chǎn)其它信息一起披露，例如，按《國際會計(jì)準(zhǔn)則16號——固定資產(chǎn)》要求，企業(yè)在期初、期末對固定資產(chǎn)帳面價值的進(jìn)行調(diào)節(jié)，減值信息可以包括其中?！　?17．如果當(dāng)期確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失對報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，企業(yè)必須披露：　 （1）導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)或沖回的環(huán)境和事件；　?。?）已確認(rèn)或沖回的資產(chǎn)減值損失金額；　?。?）對于單個資產(chǎn)：　 ①資產(chǎn)性質(zhì)； 　 ②在企業(yè)基本報(bào)告形式（見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號——分部報(bào)告》）的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)所屬報(bào)告分部；　?。?）對于現(xiàn)金產(chǎn)出單位；　?、儆嘘P(guān)現(xiàn)金產(chǎn)出單位的描述（例如生產(chǎn)線、設(shè)備、車間 、地理區(qū)域，ISA14或其他準(zhǔn)則中定義的報(bào)告實(shí)體）；　?、谠谄髽I(yè)基本報(bào)告形式（見《國際會計(jì)準(zhǔn)則第14號——分部報(bào)告》）的基礎(chǔ)上，某類資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失或沖回金額；　?、廴绗F(xiàn)金產(chǎn)出單位資產(chǎn)范圍改變，企業(yè)必須披露日目前和以前資產(chǎn)范圍及改變的原因?！　?18．如果當(dāng)期己確認(rèn)（沖回）的資產(chǎn)減值損失總額對于理解報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，企業(yè)必須對以下事項(xiàng)作簡要描述：　　（1）資產(chǎn)損失減值（資產(chǎn)損失沖回）的主要資產(chǎn)類別，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露；　　（2）導(dǎo)致確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（沖回）的事件和環(huán)境，本準(zhǔn)則第117段沒有要求對此加以披露?！　∵^渡性規(guī)定　　120．本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)僅采用未來適用法。重估資產(chǎn)的減值損失（資產(chǎn)減值損失沖回）應(yīng)作為重估增值的減少（增加））。但是，由于本準(zhǔn)則在如何計(jì)算可收回價值及如何確認(rèn)現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方面的具體規(guī)定，也許導(dǎo)致企業(yè)對以前評估的修改。　　生效日期　　122．本準(zhǔn)則對報(bào)告日期自1999年7月1日開始或以后的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。如果企業(yè)在1999年7月1日之前開始的期間采用，必須對此