【文章內(nèi)容簡介】 （3）資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的期間，視何者對有關(guān)財務(wù)報表合適而定； （4）列報貨幣； （5）財務(wù)報表內(nèi)列報金額的精確度。45．在財務(wù)報表的每頁上注明標題及簡略的欄目名稱通常即符合第44段的要求。在確定提供這些信息的最好方式時需要作出判斷。例如，當財務(wù)報表的列報采用電子方式時，可以不用分頁；這樣做時，以上項目應(yīng)足夠頻繁地出現(xiàn)以確保對所提供信息的正確理解。46．財務(wù)報表以列報貨幣單位的千或百萬來列報信息，通?？梢允蛊涓桌斫?。只要對列報的精確度予以披露，這樣做是可以接受的，相關(guān)的信息不會丟失。報告期間47．財務(wù)報表至少應(yīng)按年提供。如果實體的資產(chǎn)負債表日發(fā)生變更，或者年度財務(wù)報表涵蓋的期間長于或短于一年，則除了財務(wù)報表覆蓋的期間外，實體還應(yīng)披露：（1）使用非一年會計期間的原因；（2）由此引起的收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實。 48．通常，應(yīng)一貫地編制覆蓋一年期的財務(wù)報表。但是，由于現(xiàn)實的原因，有些企業(yè)傾向于不是一年（例如52周）的期間報告。本準則不阻止這種做法，因為由此生成的財務(wù)報表不可能與那些一年期的財務(wù)報表形成重大不同。資產(chǎn)負債表流動／非流動的區(qū)分 49．實體應(yīng)當依據(jù)第54段至64段在資產(chǎn)負債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負債作為單獨的類別列報，除非按流動性進行列報能夠提供更為相關(guān)和可靠的信息。在這種情況下，所有資產(chǎn)和負債都應(yīng)當大致按其流動性順序列報。 50．無論采用哪種列報方法，對于每個資產(chǎn)和負債單列項目，如果其含有自資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)和十二個月外預(yù)期將收回或清償?shù)慕痤~，則實體應(yīng)披露超過十二個月后收回或清償?shù)哪遣糠纸痤~。51．如果實體在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)，則在資產(chǎn)負債表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)和負債單獨分類，能夠?qū)⒆鳛闋I運資本連續(xù)循環(huán)的凈資產(chǎn)與用于實體長期經(jīng)營的凈資產(chǎn)區(qū)分開來從而提供有用的信息。它也可以突出在本經(jīng)營周期內(nèi)預(yù)期能實現(xiàn)的資產(chǎn)，以及在同一期間內(nèi)應(yīng)償還的負債。52．對一些諸如金融機構(gòu)的實體而言，資產(chǎn)和負債按流動性列報與按流動/非流動性列報相比，能提供更相關(guān)和可靠的信息，因為它們不在一個清晰可辨的經(jīng)營周期內(nèi)供應(yīng)商品或勞務(wù)。53．有關(guān)資產(chǎn)和負債預(yù)計變現(xiàn)日的信息在評價實體的流動性和償債能力時是有用的?！秶H會計準則第32號——金融工具：披露和列報》要求披露金融資產(chǎn)和負債的到期日。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，金融負債包括應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。不論資產(chǎn)和負債是否作流動類和非流動類的劃分，提供非貨幣性資產(chǎn)（如存貨）預(yù)期回收日和非貨幣性負債（如準備）的預(yù)期清償日的信息也是有用的。例如，實體可披露預(yù)期自資產(chǎn)負債表日起超過12個月后才能收回的存貨金額。 流動資產(chǎn)54．當某項資產(chǎn)符合以下條件之一時，應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)期能在實體經(jīng)營周期的正常過程中實現(xiàn)，或持有以待出售或消耗；（2）主要為交易目的持有；（3）預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負債表日起至少十二個月內(nèi)不被限制交換或用于清償債務(wù)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)。所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。55．本準則使用術(shù)語“非流動”包括具有長期性質(zhì)的有形、無形、和金融資產(chǎn)。只要含義清楚，本準則并不禁止使用其他描述。56．實體的經(jīng)營周期指從購買原材料進入生產(chǎn)過程到實現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物資產(chǎn)之間的這段時間。流動資產(chǎn)包括作為正常經(jīng)營周期的一部分而出售、消耗和實現(xiàn)的存貨以及應(yīng)收賬款，即使它們不能預(yù)期在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)也是如此。流動資產(chǎn)還包括非流動金融資產(chǎn)的當期部分。如果有價證券預(yù)期能在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)實現(xiàn)，則應(yīng)將其劃歸流動資產(chǎn)；否則劃歸非流動資產(chǎn)。流動負債57．當某項負債符合以下條件之一時，應(yīng)劃歸流動負債：（1）預(yù)期能在實體經(jīng)營周期的正常過程中清償；（2）在資產(chǎn)負債表日后十二個月內(nèi)到期清償。所有的其他負債應(yīng)劃分為非流動負債。58．流動負債可以按類似于流動資產(chǎn)分類的方式來分類。有些流動負債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付雇員的費用及其他應(yīng)計經(jīng)營費用，構(gòu)成企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運資本的一部分。這些經(jīng)營性項目應(yīng)劃歸流動負債，即使它們在資產(chǎn)負債表日后超過十二個月的時間內(nèi)才清償也是如此。59．其他流動負債指不是作為本經(jīng)營周期的一部分進行清償，而是在資產(chǎn)負債表日后十二月內(nèi)需予清償?shù)?。非流動金融負債的當期部分、銀行透支、應(yīng)付股利、應(yīng)付所得稅和其他非交易應(yīng)付款就是這方面的例子。為營運資本進行長期融資且不在十二個月內(nèi)清償?shù)慕鹑谪搨欠橇鲃迂搨?0．如果長期金融負債在資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)到期清償，則實體應(yīng)將其劃分為流動負債，即使：（1）原定期限超過十二個月；（2）在資產(chǎn)負債表日之后和財務(wù)報表批準報出之前訂立長期的再融資或重新安排支付的協(xié)議。61．實體根據(jù)已有貸款便利預(yù)期用于資產(chǎn)負債表日后至少十二個月再融資或“滾動”的負債，應(yīng)劃分為非流動負債，即使其自資產(chǎn)負債表日起十二個月內(nèi)到期清償。但是，當再融資或滾動債務(wù)不是隨實體的意圖進行時（例如，沒有再融資協(xié)議），則不考慮潛在的再融資，且將其劃分為流動負債。62．當實體違反了長期貸款協(xié)議的承諾或協(xié)定，導(dǎo)致該負債可隨時要求清償時，該負債在資產(chǎn)負債表日劃分為流動負債，即使貸款人在資產(chǎn)負債表日之后和財務(wù)報表批準報出之前同意不因違約行為提出還款要求。63．但是，如果貸款人同意在資產(chǎn)負債表日之前給予一段緩期支付的時間，在這段時間里，實體可以改正違反長期貸款協(xié)議承諾或協(xié)定的行為，且貸款人不能要求立即清償，則將該負債劃分為非流動負債，前提條件是該項負債在沒有違反承諾或協(xié)定的條件下自資產(chǎn)負債表日起至少12個月后到期清算，并且：（1）實體在緩期支付時間內(nèi)改正違約行為；或（2）財務(wù)報表批準發(fā)布時，緩期支付時間尚未到期，且實體很有可能改正違約行為。 64．在第63段所述的情況下，如果實體在緩期支付的時間里未改正其違約行為，則從實質(zhì)上說明該項貸款在資產(chǎn)負債表日要求清償，應(yīng)將其劃分為流動負債。資產(chǎn)負債表表內(nèi)應(yīng)列報的信息65．作為最低要求，資產(chǎn)負債表表內(nèi)應(yīng)包括反映下列金額的項目：（1）不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備；（2）投資性房地產(chǎn)；（3）無形資產(chǎn)；（4）金融資產(chǎn)[不包括在（5）、（8）和（9）項下的金額]；（5）用權(quán)益法核算的投資；（6）生物性資產(chǎn)；（7）存貨；（8）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；（9）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；（10）應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款；（11）準備； （12）金融負債[不包括在（10）和（11）項下的金額]；（13）所得稅負債和所得稅資產(chǎn)；（14） 少數(shù)股權(quán)； （15）發(fā)行的歸屬于母公司所有者的資本和公積。66．當追加的單列項目、標題和小計金額與理解實體財務(wù)狀況相關(guān)時，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表表內(nèi)列報。67．本準則不規(guī)定項目的列報順序或格式。第65段只是提供了在性質(zhì)或功能方面明顯不同而理應(yīng)在資產(chǎn)負債表表內(nèi)分開列報的一系列項目。除此之外：（1）當一個項目或同類項目匯總的規(guī)模、性質(zhì)或功能表明，分開列報與理解實體財務(wù)狀況相關(guān)時，單列項目包括在內(nèi)；（2）為提供與理解實體財務(wù)狀況相關(guān)的信息，可以按實體及其交易的性質(zhì)對使用的描述和單個項目或同類項目匯總的排列順序進行修訂。例如，銀行為了執(zhí)行《國際會計準則第30號——銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表內(nèi)的披露》的更具體的要求，應(yīng)對以上描述進行修訂。68．判斷是否應(yīng)單獨列報追加的項目應(yīng)依據(jù)對以下方面的評估：（1）資產(chǎn)的性質(zhì)和流動性；（2）資產(chǎn)在實體范圍內(nèi)的功能； （3）負債的金額、性質(zhì)和時間。 69．對不同類型的資產(chǎn)采用不同的計量基礎(chǔ)表明其性質(zhì)和功能不同，因而應(yīng)將其作為單獨項目列報。例如，按《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》的規(guī)定，某些類型的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備可以以成本記錄，某些可以以重估金額記錄。 可在資產(chǎn)負債表表內(nèi)或附注中列報的信息 70．實體應(yīng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)或資產(chǎn)負債表附注中，披露實體根據(jù)經(jīng)營方式對報表單列項目所作的二級分類。71．二級分類的詳細程度取決于準則及其解釋公告的要求和涉及金額的規(guī)模、性質(zhì)和功能。在第68段中提到的各項因素適用于決定二級分類的基礎(chǔ)。披露依各項目而異，例如：（1）有形資產(chǎn)應(yīng)按《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》所描述的類別進行分類；（2）應(yīng)收款應(yīng)分解為商業(yè)客戶應(yīng)收款、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款、預(yù)付款和其他金額；（3）存貨應(yīng)按《國際會計準則第2號——存貨》的規(guī)定進一步分為商品、生產(chǎn)物資、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等類別；（4）準備項目劃分為為雇員福利費提取的準備和其他項目的準備；（5）權(quán)益資本和公積劃分為繳入資本、股票溢價（英文一致，均為share premium，但中文在原文中翻譯不同，見92段）和各種公積的不同類別。72．實體應(yīng)在資產(chǎn)負債表表內(nèi)或附注中披露下列內(nèi)容：（1）對每類股本： ? 核定的股數(shù)； ? 已發(fā)行且已收到全額股款的股數(shù)、已發(fā)行但尚未收到全額股款的股數(shù)； ? 每股面值，或無面值股票； ? 年初和年末發(fā)行在外股數(shù)的調(diào)節(jié)； ? 附于各類股本上的各種權(quán)利、優(yōu)惠和限制，包括分配股利和歸還資本的限制； ? 實體持有、或?qū)嶓w的子公司或聯(lián)營實體持有的本實體股數(shù)； ? 為以期權(quán)和銷售合約（包括條件和金額）方式發(fā)售而儲備的股數(shù)；（2）股東權(quán)益中每項公積的性質(zhì)和用途的說明； 沒有股本的實體（如合伙企業(yè)），應(yīng)披露與以上要求的信息對等的信息，以反映當期每一類別中的權(quán)益和權(quán)利，以及附于每一類別權(quán)益上的優(yōu)惠和限制條件的變化情況。收益表當期損益73．在某個期間內(nèi)確認的所有收益與費用項目，應(yīng)當計入損益，除非準則另有要求或允許另外的做法。74．通常，在某個期間內(nèi)確認的所有收益與費用項目，應(yīng)當計入損益。這包括會計估計變更的影響。但是，特定項目可能被排除在當期損益之外的情況也可能出現(xiàn)?！秶H會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》處理這樣兩種情況：差錯更正和會計政策變更影響。75．其他準則對可能符合框架中收益和費用的定義但不計入收益的項目進行處理。這樣的例子有重估價盈余（參見《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》），對國外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算產(chǎn)生的利得和損失（參見《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》）以及重新計量可供出售的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失（參見《國際會計準則第39號——金融工具的確認和計量》）。收益表表內(nèi)列報的信息76．收益表表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列當期金額的單列項目：（1）收入；（2）融資成本；（3）用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資的稅后利潤和虧損份額；（4）在歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)處置和債務(wù)清償中確認的稅前利得或損失；（5）所得稅費用；（6）損益；（7）少數(shù)股權(quán)；（8）凈損益。追加的單列項目、標題和小計金額應(yīng)當在收益表內(nèi)列報，前提是該列報與理解實體財務(wù)業(yè)績相關(guān)。77．實體的各種活動、交易和其他事項的影響在頻率、風(fēng)險和可預(yù)測性方面是不同的。披露財務(wù)業(yè)績的組成要素有助于理解所取得的財務(wù)業(yè)績并預(yù)測未來的經(jīng)營成果。追加的單列項目應(yīng)包括在收益表表內(nèi)；當修訂使用的描述和項目的排列順序?qū)τ谡f明財務(wù)業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應(yīng)當予以修訂。所考慮的因素包括收益和費用項目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補充一些種類以適用IAS30更具體的要求。收益和費用項目只有在符合第29段的標準時，才能抵銷。78．實體不應(yīng)將任何收益和費用項目作為非常項目在收益表表內(nèi)或附注中列報。79．收益和費用項目不作為實體日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生的項目列報。可在收益表表內(nèi)或附注中列報的信息80．如果收益和費用項目的規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率與理解