【正文】 生的。 2021 年扣除資產(chǎn)減值后的凈利潤(rùn)為 億元，主要受金融危機(jī)深化的影響。二是計(jì)提了較高的資產(chǎn)減值。 2021 年公司的資產(chǎn)減值為 億元，而 2021 年的資產(chǎn)減值為 130 萬元， 2021 年為 624 億元，遠(yuǎn)高于正常年份的數(shù)值。 通 過深入分析，我們發(fā)現(xiàn)南風(fēng)化工計(jì)提較高的減值準(zhǔn)備主要基于兩個(gè)原因：一是管理層的更換。南風(fēng)化工 2021 年年報(bào)披露，根據(jù) 2021 年 12 月 22日國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)下發(fā)的《關(guān)于山西運(yùn)城鹽化局國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)有關(guān)問題的批復(fù)》，山西運(yùn)城鹽化局實(shí)際控制人山西省運(yùn)城市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)將所持有的山西運(yùn)城鹽化局 100%的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給中國(guó)鹽業(yè)總公司。原中鹽運(yùn)城集團(tuán)董事長(zhǎng)于 2021 年 2 月出任南風(fēng)化工的董事長(zhǎng)。這與理論中所述的管理層更換動(dòng)機(jī)相吻合。二是受金融危機(jī)影響?？梢钥吹?，受金融危機(jī)影響，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了較大的虧損 ，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生虧損，那么公司的股票將被 ST，因此，在公司本年度經(jīng)營(yíng)狀況不佳的前提下，產(chǎn)生了“大清洗”動(dòng)機(jī)，過度地計(jì)提減值準(zhǔn)備，為明年扭虧為盈奠定基礎(chǔ)。 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公司通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理主要通過兩沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 24 個(gè)途徑。一是過度計(jì)提可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在南風(fēng)化工 2021 年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，可以轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì) 億元，占計(jì)提總額的72%；二是提前計(jì)提不可回轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備。在南風(fēng)化工 2021 年的減值明細(xì)中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有 萬元。公司對(duì)有減 值跡象的固定資產(chǎn)一次性提足準(zhǔn)備，這樣一次虧足之后，在后續(xù)年度容易扭虧。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 25 5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值 存在問題 的 對(duì)策建議 針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的困難和問題，本文從 資產(chǎn)組劃分、市場(chǎng)建設(shè)、現(xiàn)金流現(xiàn)值計(jì)量、資產(chǎn)轉(zhuǎn)回等七 個(gè)方面提出了對(duì)策建議： 一是細(xì)化資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)。 資產(chǎn)組是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新概念，但是準(zhǔn)則對(duì)其的規(guī)定過于原則，給盈余管理提供了空間。應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS36中的“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，根據(jù)其較為詳盡的規(guī)定制定資產(chǎn)組的操作細(xì)則，便于企業(yè)，特別是中小 企業(yè)在實(shí)踐中更加規(guī)范地使用這一概念。 二是建立和培育各類市場(chǎng)。 公允價(jià)值概念的使用，需要有一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。要規(guī)范和健全資產(chǎn)信息和價(jià)格體系，逐步建立一個(gè)具有指導(dǎo)性的、覆蓋各個(gè)行業(yè)的價(jià)格信息系統(tǒng)。積極發(fā)展具有國(guó)際化水平的評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高評(píng)估市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻，不斷改善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中所使用的各類資產(chǎn)價(jià)格的信息質(zhì)量。 三是優(yōu)化資產(chǎn)減值計(jì)量。 進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理。不能僅在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中估計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)預(yù)算管理中的一項(xiàng)日常工作。對(duì)于折現(xiàn)率的選擇，在實(shí)務(wù)中，可以選取減值 因素出現(xiàn)以前若干年度的資本回報(bào)率，如果企業(yè)主要依靠銀行貸款，可以采取中長(zhǎng)期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。 四是完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的相關(guān)規(guī)定。 對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)等資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可以做適當(dāng)?shù)淖兺?，比如可以允許其轉(zhuǎn)回，但計(jì)入資本公積，待到資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)再形成利潤(rùn)，這樣一方面更加符合資產(chǎn)減值的理論含義，另一方面，也可能更好地遏制盈余管理的行為。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 26 五是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。 上市公司的監(jiān)管部門應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，要求上市公司出臺(tái)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。借鑒《深圳高速公路股份有限公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制 度》，對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量方法、管理制度進(jìn)行明確的規(guī)定，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操作的規(guī)范性。 六是增強(qiáng)信息披露的透明度。 信息披露是外部監(jiān)管的主要手段，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)該進(jìn)一步完善，以提高資產(chǎn)減值信息的透明度和完整性。首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“重大資產(chǎn)減值損失”的“重大”做更加明確的規(guī)定，其次，應(yīng)當(dāng)要求上市公司披露近幾年資產(chǎn)減值的相關(guān)情況，便于對(duì)比分析，最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)督，對(duì)于信息披露情況較差的公司進(jìn)行處罰。 七是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高，不僅要求其掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 ，更重要的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的客觀環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解。另外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也有很大的影響，在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是十分完善的前提下，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)自律性管理，是非常重要的。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 27 結(jié) 論 本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行了全面的研究，得到了如下一些結(jié)論： 首先， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)參照 IAS36 和 SFAS144 進(jìn)行了改進(jìn)，提高了計(jì)量的科學(xué)性，一定程度上遏制了盈余管理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值跡象判斷、資產(chǎn)組概念、公允價(jià)值使用等方面參考 了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提高了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化、科學(xué)化程度，更加準(zhǔn)確地反映了資產(chǎn)價(jià)值的變化。針對(duì)舊準(zhǔn)則下，上市公司中存在的利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，與 SFAS144 相關(guān)規(guī)定比較接近，在實(shí)踐中也確實(shí)在一定程度上起到了遏制盈余管理的作用。 其次， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中仍然存在著一定的困難和問題。 盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都有所改進(jìn)，但是其在實(shí)施中仍然存在一些困難和問題，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)方面。在資產(chǎn)減值的確認(rèn)中，對(duì)資產(chǎn)減值跡象的認(rèn)定，一些表述仍然過于定性?！百Y產(chǎn)組”的確 認(rèn)與總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值問題聯(lián)系在一起，給盈余管理提供了一定的空間；在資產(chǎn)減值的計(jì)量中，公允價(jià)值的使用存在著市場(chǎng)發(fā)育不成熟、價(jià)格的時(shí)間區(qū)域差異較大、存在關(guān)聯(lián)交易和評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)水平不高等問題，而現(xiàn)值的計(jì)算存在著剩余時(shí)間、現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都難以確定的問題，另外還有處置費(fèi)用估算不科學(xué)的問題；在資產(chǎn)減值的披露中，主要是部分上市公司資產(chǎn)減值的披露過于宏觀、籠統(tǒng)，沒有按照規(guī)定對(duì)計(jì)量方法、參數(shù)選擇等進(jìn)行詳細(xì)披露，缺少最近幾個(gè)年度資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回情況的對(duì)比披露等，造成會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。這些問題都有待于在會(huì)計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步完善 。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 28 最后， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司仍然具有利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理的空間。 本文通過文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值是因?yàn)閮蓚€(gè)因素 —— 經(jīng)濟(jì)性因素和盈余管理因素，其中，盈余管理又存在著管理層變更、平滑利潤(rùn)和大清洗這三種類型的動(dòng)機(jī)。案例分析發(fā)現(xiàn)，這些動(dòng)機(jī)在實(shí)踐中都是存在的。在新準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)上市公司通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理比較普遍，主要通過固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等減值來實(shí)現(xiàn)。在新準(zhǔn)則頒布后，流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)模有所提升，并成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要渠道之一，而不可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備規(guī)模有所 降低。 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 29 致 謝 在論文完成之際，我首先向關(guān)心幫助和指導(dǎo)我的指導(dǎo)老師 張劍鋒 教授 表示衷心的感謝并致以崇高的敬意！ 導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)對(duì)我影響深遠(yuǎn)。 大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。 感謝 四 年中陪伴在我 身邊 的同學(xué)、朋友、感謝他們?yōu)槲姨岢龅挠?意的建議和意見，有了他們的支持、鼓勵(lì)和幫助，我才能充實(shí)的度過了 四 年的學(xué)習(xí)生活 最后，衷心地感謝在百忙之中評(píng)閱論文和參加答辯的各位專家、 教授 ! 沈陽(yáng)大學(xué)科技工程學(xué)院 —— 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 30 參考文獻(xiàn) [1] FASB. 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (第 1137 )[M] .王世定，李海軍主譯 .北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2021 [2] IASB. 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