【文章內(nèi)容簡介】 按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。? 采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。? 個別計價法適用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。? （二）會計處理? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；? 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。? 基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、 “應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。? 對于出售的原材料，企業(yè)應(yīng)當按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。? （三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算? “周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷” 進行明細核算。? 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。? ，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。? 周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料” 等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工” 等科目。? ，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。? 周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用）。 二、發(fā)出存貨按計劃成本核算? 計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置 “材料成本差異” 科目登記實際成本與計劃成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。? ①平時采購：借：材料采購（實際成本）? 貸：銀行存款? 平時領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 ? 貸：原材料（計劃成本）? ②月末入庫：借：原材料 ? 貸：材料采購? 借或貸：材料成本差異 三、存貨的簡化核算方法? （一）毛利率法? 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。計算公式如下：? 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓? 銷售毛利＝銷售凈額毛利率? 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利? 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本? 【歸納】? （1）本期銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利? ＝銷售凈額—銷售凈額毛利率? ＝銷售凈額（1—毛利率）? ＝（商品銷售收入—銷售退回與銷售折讓）（1—毛利率）? （2）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本? 即：期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－商品銷售凈額（1—毛利率）? 例7：某商場月初紡織品存貨146 000元，本月購貨850 000元，銷貨1 200 000元，銷售退回與折讓合計10 000元，上季度該類商品毛利率為25％，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。? 本月銷售凈額＝1 200 000－10 000＝1 190 000（元）? 銷售毛利＝1 190 00025％＝297 500（元）? 銷售成本＝1 190 000－297 500＝892 500（元）? 月末存貨成本＝146 000＋850 000－892 500＝103 500（元）? 上述銷售成本的計算公式可以簡化為：銷售成本＝銷售凈額（1－毛利率）? 以上例，銷售成本＝1 190 000（1－25％）＝892 500（元）? 用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，在商品流通企業(yè)較為常見，特別是商品批發(fā)企業(yè)，若按每種商品計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商品批發(fā)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法也比較接近于實際。 ? （二）售價金額核算法? 在我國的會計實務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。這種方法是通過設(shè)置“商品進銷差價”科目進行處理的，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。計算公式如下：? 進銷差價率＝（期初庫存進銷差價+本期購入商品差價）/（期初庫存商品售價＋本期商品售價）100%本期已銷商品應(yīng)分攤的差價＝本期商品銷售收入差價率本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的成本+本期購進商品的城里人－成本本期銷售商品的實際成本? 。 2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，計算甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本。? 差價率＝(3021+5031)/(30+50)=35％， 已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價＝6035％＝21， 本期銷售商品的實際成本＝60－21＝39， 期末結(jié)存商品的實際成本＝21＋31－39＝13， ? 具體會計處理如下：? 購入時：? 借：庫存商品 ? 貸：材料采購? 商品進銷差價? 記錄本期銷售收入：? 借：銀行存款? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? 平時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：? 借：主營業(yè)務(wù)成本? 貸：庫存商品? 根據(jù)已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價沖轉(zhuǎn)銷售成本：? 借：商品進銷差價 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 第三節(jié) 存貨的期末計量 ? 會計期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當準確地計量“存貨”項目的金額，即要確定期末存貨的價值。正確地進行存貨的計量，又取決于存貨數(shù)量的確定是否準確和采用何種期末計價原則。一、存貨的期末計價原則? 《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定，“資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”。? 所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。? 這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計價方法（如先進先出法等）計算的期末存貨的實際成本，如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用簡化核算方法（如計劃成本法），則“成本”為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。? “可變現(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 ? “成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面金額，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。? 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。二、存貨期末計量方法? （一） 存貨減值跡象的判斷? 企業(yè)每期都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備：? （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；? （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；? （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；? （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；? （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。? （二） 可變現(xiàn)凈值的確定? ? 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。? （1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時，應(yīng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。? （2）應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋阂皇浅钟幸詡涑鍪郏缟唐?、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。? ? （1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。即：　　? 可變現(xiàn)凈值=估計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅費? （2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。? 即：可變現(xiàn)凈值=估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用和相關(guān)稅費。? （3）資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。? ? 從上述“可變現(xiàn)凈值”的概念可以看出，存貨估計售價的確定對于計算其可變現(xiàn)凈值非常重要。? 企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當以當月該存貨平均銷售價格或資產(chǎn)負債表日最近幾次銷售價格的平均數(shù)，作為其估計售價的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)當按照以下原則確定存貨的估計售價。