【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)的股權(quán)投資至多可以收回 50000元。這一事項(xiàng)表明，由于甲企業(yè)12月31日所掌握的情況不詳而導(dǎo)致低估了長期投資減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得的新的證據(jù)證明原估計(jì)差錯， 對這一事項(xiàng)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。甲公司首先應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下（假設(shè)稅法上不允許將企業(yè)提取的長期投資減值準(zhǔn)備作為扣除項(xiàng)目，因此不能調(diào)整應(yīng)交納的所得稅）：（1）調(diào)整長期投資減值準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 30000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配－－未分配利潤 30000貸：以前年度損益調(diào)整 30000 （3）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 4500貸：利潤分配－－未分配利潤 4500（3000015％）（4）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司 1997年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━┓┃ 資產(chǎn) │調(diào)整前 │調(diào)整后 │負(fù)債和股東權(quán)益 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動資產(chǎn)： │ │ │流動負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 10000 │ 10000 │ 短期借款 │ 15000 │ 15000 ┃┃ 短期投資 │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額 │ 76000 │ 76000 │ 應(yīng)交稅金 │ 25000 │ 25000 ┃┃ 存貨 │ 29000 │ 29000 │流動負(fù)債合計(jì) │ 50000 │ 50000 ┃┃ 流動資產(chǎn)合計(jì) │125000 │125000 │長期負(fù)債： │ │ ┃┃長期投資： │ │ │ 長期借款 │ 20000 │ 20000 ┃┃ 長期股權(quán)投資 │100000 │100000 │長期負(fù)債合計(jì) │ 20000 │ 20000 ┃┃ 長期投資合計(jì) │100000 │100000 │ 負(fù)債合計(jì) │ 70000 │ 70000 ┃┃減：長期投資減值準(zhǔn)備│ 20000 │ 50000 │股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 長期投資凈額 │ 80000 │ 50000 │ 股本 │100000 │100000 ┃┃ 固定資產(chǎn)原價 │ 60000 │ 60000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 減：累計(jì)折舊 │ 20000 │ 20000 │ 盈余公積 │ 12000 │ 7500 ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │ 40000 │ 40000 │ 未分配利潤 │ 68000 │ 42500 ┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │ 股東權(quán)益合計(jì) │180000 │150000 ┃┃ 無形資產(chǎn) │ 5000 │ 5000 │ │ │ ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產(chǎn)合計(jì) │250000 │220000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│250000 │220000 ┃┗━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛ 利潤及利潤分配表 編制單位：甲公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項(xiàng) 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │150000 │50000 ┃┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 70000 │ 70000 ┃┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 75000 │ 75000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 20100 │ 20100 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 1800 │ 1800 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 92400 │ 92400 ┃┃ 加：投資收益 │20000 │50000 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 72500 │42500 ┃┃ 減：所得稅 │ 30525* │30525* ┃┃五、凈利潤 │ 41975 │11975 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃ ┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ │ ┃┃ 提取法定公益金 │ │ ┃┃七、未分配利潤 │ 68000 │42500 ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛注：*所得稅＝（72500＋20000）33％＝（42500＋50000）33％＝30525（元）（5）調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。甲公司在編制1998年 1月份的會計(jì)報(bào)表時，按照上表中調(diào)整前的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整1997年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整1998年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng) 目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照上表中調(diào)整后的數(shù)字填列。例3：乙公司1997年11月銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格25000元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本 20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日時，將該應(yīng)收帳款 29250元（包括向購買方收取的增值額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款年末余額的 5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。1998年 1月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。乙公司于1998年 1月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。（假如該物資增值稅率為17％，乙公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。乙公司首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，再按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理 如下：（1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250貸：應(yīng)收帳款 29250 （2）調(diào)整壞帳準(zhǔn)備余額借：壞帳準(zhǔn)備 1462．50貸：以前年度損益調(diào)整 1462．50 （3）調(diào)整銷售成本借：庫存商品 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 1167．38貸：以前年度損益調(diào)整 1167．38〔（25000－20000－1462．50）33％〕（5）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配－－未分配利潤 2370．12貸：以前年度損益調(diào)整 2370．12（25000－20000－1462．50－1167．38）（6）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 355．52貸：利潤分配－－未分配利潤 355．52（2370．1215％）（7）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：乙公司 1997年12月31日 單位：元┏━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━┓┃ 資 產(chǎn) │調(diào)整前 │調(diào)整后 │負(fù)債和股東權(quán)益 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨┃流動資產(chǎn)： │ │ │流動負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │50000 │50000 │ 短期借款 │25000 │25000 ┃┃ 短期投資 │10000 │10000 │ 應(yīng)付票據(jù) │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 5000 │ 5000 │ 應(yīng)付帳款 │ 5000 │ 5000 ┃┃ 應(yīng)收帳款 │80000 │50750 │ 應(yīng)交稅金 │25000 │ ┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備│ 4000 │ │流動負(fù)債合計(jì) │60000 │ ┃┃ 應(yīng)收帳款凈額│76000 │ │長期負(fù)債： │ │ ┃┃ 存貨 │29000 │49000 │ 長期借款 │30000 │30000 ┃┃流動資產(chǎn)合計(jì) │170000 │ │長期負(fù)債合計(jì) │30000 │30000 ┃┃長期投資： │ │ │ 負(fù)債合計(jì) │90000 │ ┃┃ 長期股權(quán)投資│55000 │55000 │股東權(quán)益： │ │ ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 股本 │100000 │100000 ┃┃ 固定資產(chǎn)原價│60000 │60000 │ 資本公積 │ 0 │ 0 ┃┃ 減：累計(jì)折舊│20000 │20000 │ 盈余公積 │12000 │ ┃┃ 固定資產(chǎn)凈值│40000 │40000 │ 未分配利潤 │68000 │ ┃┃無形資產(chǎn)： │ │ │股東權(quán)益合計(jì) │180000 │ ┃┃ 無形資產(chǎn) │5000 │5000 │ │ │ ┃┠───────┼────┼─────┼─────────┼────┼─────┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │270000 │ │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│270000 │ ┃┗━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━┛利潤及利潤分配表 編制單位：乙公司 1997年度 單位：元 ┏━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━┓┃ 項(xiàng) 目 │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃ ┠────────────┼─────┼─────┨┃一、主營業(yè)務(wù)收入 │130000 │105000 ┃┃ 減：主營業(yè)務(wù)成本 │ 50000 │ 30000 ┃┃ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加│ 5000 │ 5000 ┃┃二、主營業(yè)務(wù)利潤 │ 75000 │ 70000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 1800 │ ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 900 │ 900 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 72400 │ ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100 │ 100 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 0 │ 0 ┃┃四、利潤總額 │ 72500 │ ┃┃ 減：所得稅 │ 23925 │ ┃┃五、凈利潤 │ 48575 │ ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ │ ┃┃六、可供分配的利潤 │ │ ┃┃ 減：提取法定盈余公積│ │ ┃┃ 提取法定公益金 │ │ ┃┃七、未分配利潤 │ 68000 │ ┃┗━━━━━━━━━━━━┷━━━━━┷━━━━━┛（8）乙公司1998年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)應(yīng)按上述調(diào)整后的數(shù)字填列。例4：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明甲公司在1997年11月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失 55000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司記錄了 40000元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在12月31日的會計(jì)報(bào)表上，乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。1998年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司和乙公司首先應(yīng)判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，并分別按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：甲公司：（1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整 10000其他應(yīng)付款