【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 舉例 甲公司 2022年 1月 1日通過銀行存款 60萬(wàn)元取得乙公司 10%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 560萬(wàn)元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），采用成本法核算。 2022年 1月 1日，甲公司追加對(duì)乙公司的投資，以銀行存款 外的 20%的股份，另支付 。追加投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 700萬(wàn)元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。至此甲公司持股比例為 30%，應(yīng)按權(quán)益法核算。假定乙公司2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 180萬(wàn)元，派發(fā)現(xiàn)金股利 60萬(wàn)元，按 10%提取盈余公積。 要求：（ 1）編制 2022年 1月 1日甲公司追加投資的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制 2022年 1月 1日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。 舉例（續(xù)） 【 解析 】 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司追加投資時(shí) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 150000 貸： 銀行存款 150000 （ 2） 2022年 1月 1日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法改為權(quán)益法時(shí) 甲公司對(duì)乙公司追加投資后，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值 210萬(wàn)元，其中屬于原持股比例 10%相應(yīng)的部分為 60萬(wàn)元，新增投資成本150萬(wàn)元 原 10%持股比例享有乙公司原投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 56萬(wàn)元，投資成本中包含 4萬(wàn)元的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于原取得投資至新投資的交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 140（ 700560）萬(wàn)元相對(duì)于原持股比例部分 14萬(wàn)元，其中屬于此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額為 12{（ 18060） *10%}萬(wàn)元，一 舉例（續(xù)） 方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額 2萬(wàn)元，應(yīng)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 140000 貸：盈余公積 12022 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 108000 資本公積 — 其他資本公積 20220 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本 150萬(wàn)元，取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 140（ 700 20%）萬(wàn)元，二者之間差 10萬(wàn)元為投資作價(jià)的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （ 2）在 處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。 對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面對(duì)于原取得投資日 至收回或處置投資當(dāng)期期初按剩余持股比例應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于收回或處置投資當(dāng)期期初至收回或處置投資交易日之間應(yīng)享有的份額，應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積“ 舉例 甲公司 2022年 1月 1日取得乙公司 60%股權(quán)，取得日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 9000萬(wàn)元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 2022年 1月 1日，甲公司以 4000萬(wàn)元的價(jià)格出售其持有乙公司股權(quán)的 50%，出售后甲公司僅有乙公司 30%股權(quán)，因此改為權(quán)益法核算。出售日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12022萬(wàn)元。從 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)元，假定乙公司按 10%提取盈余公積。 要求：編制 2022年 1月 1日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。 舉例（續(xù)） 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 3000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 300（ 30009000 30%）萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 甲公司處置持有乙公司部分股權(quán)后按剩余持股比例計(jì)算享有自購(gòu)買日至處置日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為 900萬(wàn)元 【 （ 120229000） 30%】 ，其中 600萬(wàn)元 【 （ 30001000） 30%】 屬于乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他部分 300萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司 9000000 貸：盈余公積 600000 未分配利潤(rùn) 5400000 資本公積 —— 其他資本公積 3000000 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或者投資企業(yè)因追加投資的原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 對(duì)追加投資應(yīng)視為企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，這種合并的成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之差，調(diào)整資本公積，資本公積不足的調(diào)整留存收益。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的信息披露 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 （二）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 （五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 根據(jù)本準(zhǔn)則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 （一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。 （二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （三）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 （一）采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) ——固定資產(chǎn) 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) —— 無形資產(chǎn) 》 的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》的規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： 1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對(duì)于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。 2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 同類或類似的房地產(chǎn)，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意改變。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正處理、即累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)換為成本模式。 三、 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)