【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 總體說(shuō)明 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共 39個(gè)準(zhǔn)則，其中一個(gè)基本準(zhǔn)則和 38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中基本準(zhǔn)則為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供框架指南，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出具體的規(guī)范。 在學(xué)習(xí)準(zhǔn)則過(guò)程中要將準(zhǔn)則做為一個(gè)整體，在各個(gè)準(zhǔn)則之間是相互聯(lián)系，又是相對(duì)獨(dú)立的。在每一準(zhǔn)則中存在其他準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，則在準(zhǔn)則中有指引，例如收入準(zhǔn)則主要規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但涉及非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)收入會(huì)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。 第一章 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的 《 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 ，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系起著統(tǒng)駛作用，是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)。 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)。 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則描述的概念框架 會(huì)計(jì)信息使用者 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)要素的定義、分類、確認(rèn)、計(jì)量 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能 ?為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供原則指引和概念依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性 ?為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)范的問(wèn)題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù) ?在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供依據(jù) ?由于概念框架結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，從而能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性，促進(jìn)信息使用者的理解并增強(qiáng)信息 ?將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起 二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 三、會(huì)計(jì)基本假設(shè) ?會(huì)計(jì)主體假設(shè) ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) ?貨幣計(jì)量假設(shè) ?會(huì)計(jì)分期假設(shè) 四、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ) ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ?可靠性：包括如實(shí)反映、可核實(shí)性、中立性、完整性 ?相關(guān)性：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性 ?可理解性：便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和運(yùn)用 ?可比性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比包括橫項(xiàng)可比及縱向可比 ?實(shí)質(zhì)重于形式 ?謹(jǐn)慎性 ?重要性 六、會(huì)計(jì)要素確認(rèn) ?資產(chǎn)：資產(chǎn)的定義及確認(rèn)為資產(chǎn)的條件 ?負(fù)債：負(fù)債的定義及確認(rèn)為負(fù)債的條件 ?所有者權(quán)益：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，它包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益金額的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 ?收入：是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ?費(fèi)用：是日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ?利潤(rùn)：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 七、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 ?歷史成本 ?重置成本 ?可變現(xiàn)凈值 ?現(xiàn)值 ?公允價(jià)值 八、財(cái)務(wù)報(bào)告 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 ?其他信息 第二章 存貨 存貨是指企業(yè)日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中和提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。 一、存貨的確認(rèn) ?企業(yè)存貨的內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。 ?存貨確認(rèn)滿足的條件： 符合存貨的定義，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)存貨的初始成本： 存貨的購(gòu)買價(jià)款， 存貨的相關(guān)稅費(fèi)， 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 （二）加工取得的存貨成本： 直接人工， 制造費(fèi)用。 （三）其他方式取得存貨的成本 投資者投入的存貨成本：按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但該價(jià)值不公允的除外。 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨：應(yīng)分別按相應(yīng)的準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 盤盈的存貨：按重置成本確定。 （四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的）計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所或狀態(tài)的其他支出。（計(jì)入當(dāng)期損益） 三、發(fā)出存貨的計(jì)量 （一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)：已售存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 （三）周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)：周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法 四、存貨的期末計(jì)量 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 關(guān)于可變現(xiàn)凈值 （一）可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 關(guān)于可變現(xiàn)凈值（續(xù)） （二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 存貨的持有目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法就不同。 確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，如果出售的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，出售價(jià)格是證明資產(chǎn)負(fù)債表日存貨可變現(xiàn)凈值的重要依據(jù)。 舉例 2022年 12月 31日，甲公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的 B材料的賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，市價(jià)為190萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用，以 B材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 300萬(wàn)元， A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本295萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn) 2022年 12月 31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示的金額是多少？ 【 解析 】 由于 B材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，而 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值（ 300萬(wàn)元）大于生產(chǎn)成本（ 295萬(wàn)元），說(shuō)明 B材料并未減值，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示 200萬(wàn)元。如果 B材料直接出售，則應(yīng)按190萬(wàn)元列示。 關(guān)于可變現(xiàn)凈值（續(xù)） （三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 2．需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 3．資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。 （四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 企業(yè)通常按單個(gè)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他存貨分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 五、存貨的盤盈或毀損 存貨發(fā)生盤盈或毀損應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。經(jīng)管理權(quán)限批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。 六、存貨的披露 第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 本準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對(duì)被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（先沖減盈余公積，盈余公積不足的沖減未分配利潤(rùn)）。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（續(xù)） （ 2）以發(fā)行權(quán)益證劵作為合并對(duì)價(jià)的 合并方以發(fā)行權(quán)益性 證券 作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（續(xù)） 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方