【正文】 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 五、無形資產(chǎn)的攤銷 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。 四、估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。 比如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本準(zhǔn)則規(guī)范。收獲的農(nóng)產(chǎn)品作為企業(yè)的存貨處理，消耗性生物資產(chǎn)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；生產(chǎn)陸生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定結(jié)轉(zhuǎn)其成本；而生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計(jì)量。 （ 2）生物資產(chǎn)減值測試與計(jì)提跌價、減值準(zhǔn)備核算。折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等，其中產(chǎn)量法是按照生物資產(chǎn)提供的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量以及新的生物資產(chǎn)的數(shù)量來計(jì)提折舊的方法，其實(shí)質(zhì)是工作量法的一種特殊形式。新準(zhǔn)則規(guī)定的后續(xù)計(jì)量內(nèi)容主要涉及生物資產(chǎn)的 管理 、飼養(yǎng)、維護(hù)費(fèi)用等支出，以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及生物資產(chǎn)跌價、減值準(zhǔn)備的計(jì)提。借記“公益性生物資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”。其中，消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化，而因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人林木類生物資產(chǎn)的成本。取得時借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。 （二）生物資產(chǎn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的會計(jì)核算： 第一，生物資產(chǎn)初始計(jì)量的賬務(wù)處理新準(zhǔn)則要求對于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量遵循成本計(jì)量原則。在具體確認(rèn)時，還需要考慮： （ 1）明確生物資源的所有權(quán)是由企業(yè)所擁有或者被企業(yè)控制?；钴S的交易市場，是指同時具有下列特征的市場：（ 1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（ 2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（ 3）市場價格的信息是公開的。 企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動植物等。 （三）因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當(dāng)作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。 有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。 舉例 — 棄置費(fèi)用的處理 2022年 8月 19日，企業(yè)自建一套設(shè)施投入使用，建設(shè)總成本 5000萬元，預(yù)計(jì)使用 10年，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)保護(hù)和恢復(fù)生態(tài)的義務(wù)，將發(fā)生棄置費(fèi)用 100萬元，折現(xiàn)系數(shù) ，該固定資產(chǎn)的入賬價值是多少？ 【 解析 】 固定資產(chǎn)的初始入賬價值 =5000+100 =5085萬元。 三、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 第五章 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。 （二）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（ 其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。 （二）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)應(yīng)將轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 三、 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）轉(zhuǎn)換日的確定。 同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。 二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 根據(jù)本準(zhǔn)則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 （二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 對追加投資應(yīng)視為企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并，這種合并的成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。 要求：編制 2022年 1月 1日甲公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計(jì)分錄。 2022年 1月 1日，甲公司以 4000萬元的價格出售其持有乙公司股權(quán)的 50%，出售后甲公司僅有乙公司 30%股權(quán)，因此改為權(quán)益法核算。對于原取得投資至新投資的交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動 140（ 700560）萬元相對于原持股比例部分 14萬元，其中屬于此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額為 12{（ 18060） *10%}萬元，一 舉例（續(xù)） 方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)享有的份額 2萬元，應(yīng)投資長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計(jì)入“資本公積 —— 其他資本公積”。假定乙公司2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤 180萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利 60萬元，按 10%提取盈余公積。 舉例 甲公司 2022年 1月 1日通過銀行存款 60萬元取得乙公司 10%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 560萬元（假定乙公司當(dāng)天可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同），采用成本法核算。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的原因 ：（ 1）企業(yè)追加投資導(dǎo)致股權(quán)比例上升，從而導(dǎo)致原無重大影響、無控制、無共同控制、在活躍市場沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資；（ 2）處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L期股權(quán)投資。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （三）長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資按成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 處理，即應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差，確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不能轉(zhuǎn)回；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 處理，即長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） （ 2）無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值等原因。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。 本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12號 —— 債務(wù)重組 》 確定。但支付的對價中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算。其中，達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步股權(quán)新支付的對價的公允價值之和。 （ 1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并：合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證劵的公允價值，購買方付出對價的公允價值與其賬面價值之