【正文】 間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（先沖減盈余公積，盈余公積不足的沖減未分配利潤(rùn)）。經(jīng)管理權(quán)限批準(zhǔn)后計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列有關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他存貨分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2．需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。 舉例 2022年 12月 31日，甲公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的 B材料的賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，市價(jià)為190萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他費(fèi)用，以 B材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 300萬(wàn)元， A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本295萬(wàn)元。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。 企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所或狀態(tài)的其他支出。 盤盈的存貨：按重置成本確定。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)存貨的初始成本： 存貨的購(gòu)買價(jià)款， 存貨的相關(guān)稅費(fèi)， 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。所有者權(quán)益金額的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 第一章 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能 我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的 《 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 》 ，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系起著統(tǒng)駛作用，是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 總體說(shuō)明 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共 39個(gè)準(zhǔn)則，其中一個(gè)基本準(zhǔn)則和 38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中基本準(zhǔn)則為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供框架指南，而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出具體的規(guī)范。 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)。 ?收入：是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ?費(fèi)用：是日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ?利潤(rùn)：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 七、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 ?歷史成本 ?重置成本 ?可變現(xiàn)凈值 ?現(xiàn)值 ?公允價(jià)值 八、財(cái)務(wù)報(bào)告 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤(rùn)表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 ?其他信息 第二章 存貨 存貨是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中和提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料。 （二）加工取得的存貨成本： 直接人工， 制造費(fèi)用。 （四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（計(jì)入當(dāng)期損益） 三、發(fā)出存貨的計(jì)量 （一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)：已售存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。 存貨的持有目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的方法也不同。請(qǐng)問(wèn) 2022年 12月 31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示的金額是多少？ 【 解析 】 由于 B材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，而 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值（ 300萬(wàn)元）大于生產(chǎn)成本（ 295萬(wàn)元），說(shuō)明 B材料并未減值，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示 200萬(wàn)元。 3．資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。 （五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 六、存貨的披露 第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 本準(zhǔn)則規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（續(xù)） （ 2）以發(fā)行權(quán)益證劵作為合并對(duì)價(jià)的 合并方以發(fā)行權(quán)益性 證券 作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將其調(diào)整為最初的取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法（按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)的要求 )以下是以前的處理方法 企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。 通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 舉例 某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） 超額虧損的處理 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 第三，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，還應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) — 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。可收回金額應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定，若存在減值損失就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 2022年 1月 1日，甲公司追加對(duì)乙公司的投資，以銀行存款 外的 20%的股份，另支付 。 要求：（ 1）編制 2022年 1月 1日甲公司追加投資的會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 140000 貸：盈余公積 12022 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 108000 資本公積 — 其他資本公積 20220 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本 150萬(wàn)元，取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 140（ 700 20%）萬(wàn)元，二者之間差 10萬(wàn)元為投資作價(jià)的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （ 2）在 處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。出售日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。 舉例（續(xù)） 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 3000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 300（ 30009000 30%）萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之差，調(diào)整資本公積，資本公積不足的調(diào)整留存收益。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。 （三）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意改變。 1．投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。 基本會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （三）采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：應(yīng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） （四）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益