【正文】 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑成本。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 1．運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計(jì)； 3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況； 4．現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動； 5．為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 6．對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等； 7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。 （一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 無形資是是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。 三、開發(fā)支出的資本化 根據(jù)本準(zhǔn)則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （二）開發(fā)階段 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 （一）研究階段 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 二、研究階段與開發(fā)階段 本準(zhǔn)則將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。收獲、處置時的會計(jì)分錄為借記“產(chǎn)成品 —— 某品種”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。 （三）生物資產(chǎn)的收獲、處置賬務(wù)處理生物資產(chǎn)收獲后，要根據(jù)不同用途對其進(jìn)行不同的會計(jì)處理。采用公允價值計(jì)量時應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計(jì)。 （ 3）生物資產(chǎn)的公允價值計(jì)量。對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”或“資產(chǎn)減值損失”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”；而對消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提折舊。產(chǎn)量法更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的自身生長發(fā)育規(guī)律，符合成本收益配比原則。計(jì)提折舊時企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法；企業(yè)應(yīng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 （ 1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算。 第二，生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理。需特別指出的是，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。其四，無償獲得的天然起源森林等生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額 1元確定。 其二，自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，通過借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目。 ? 其一，自行栽培的大田作物和蔬菜的成本、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本、自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本、自行繁殖的肉用畜的成本，應(yīng)通過借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目進(jìn)行核算。 ? （ 2）自行培育的生物資產(chǎn)核算。外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。一般生物資產(chǎn)主要通過即外購、自行培育與無償獲得三種途徑取得。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計(jì)量，但較特殊的森林資產(chǎn)特別是天然林從未計(jì)價，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價值，那么該類資產(chǎn)符合可計(jì)量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。在農(nóng)業(yè)活動中，控制可以通過一定的證據(jù)來表明，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等； （ 2）明確生物資源將給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。 六、新準(zhǔn)則生物資產(chǎn)會計(jì)核算的理論內(nèi)涵與實(shí)踐應(yīng)用 （一）生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件新準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制該生物資產(chǎn)；與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計(jì)。采用公允價值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列兩個條件： 一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場。 根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為 1元。 四、天然起源的生物資產(chǎn) 天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時，才能予以確認(rèn)。 （四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌。 （二）因遭受病蟲害或動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。 不同林種、不同林分等對郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木一般要求郁閉度相對較低。 二、林木類消耗性生物資產(chǎn) （一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 0． 20以上（含0． 20）。 農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。 第六章 生物資產(chǎn) 一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 本準(zhǔn)則規(guī)范的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。 會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50850000 貸：銀行存款（在建工程） 50000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出 850000 四、備品備件和維修設(shè)備 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 五、投資性房地產(chǎn)的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。使用的會計(jì)科目為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。 四、投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與計(jì)量 （一）當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （五）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 基本會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備