【正文】 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58 500　　小結(jié)： 　　企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒有做收入、成本，影響計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)， ）。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%?！　」緵Q定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　　借：生產(chǎn)成本　　 368 550　　　　管理費(fèi)用　　 157 950　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 526 550　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 450 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 300 000　　　　貸：庫存商品　　　　 300 000　　企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的　?。ǚ謨煞N情況處理） ：　　如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：　　一是公允價(jià)值應(yīng)按購進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%?！　栴}二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是　　計(jì)入工資總額：　　按月支付的住房、交通、車改、通 　　訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼?！　≠Y本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無需做納稅調(diào)整?！　　　》峙涔べY：　　借：生產(chǎn)成本*　　　　制造費(fèi)用*　　　　在建工程*　　　　無形資產(chǎn)*　　　　管理費(fèi)用　　　　銷售費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資　　涉稅問題：　　怎樣理解“合理的工資薪金”？　　文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》　?。▏惡?009］3號(hào)）　　工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)?！　∑渌毠ば匠辏ê蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。 　　《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》　　（1990年國家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）　　應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）　　小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）： 　　（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼　　（2）職工福利費(fèi)　?。?）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工 　　傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)?！　。?）住房公積金　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)　?。?）非貨幣性福利　?。?）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償　　（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險(xiǎn)一金”?！　?yīng)付職工薪酬　　應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 ）　　涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。 　　　　問題解答：　　必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來賬，便于查賬；　　可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。　　c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。 　　b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。會(huì)計(jì)處理：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　31 216　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 184　　　　貸：應(yīng)付賬款——紅星公司　　　　　　　　　 5100　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1300　　例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒收。 ）　　例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅額尚未支付?！　?yīng)付及預(yù)收款　?。?）應(yīng)付款　　怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ?　　與采購活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。合同約定按季付息，到期一次還本。　　c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問題。　?。ǘ┚唧w內(nèi)容　　短期借款　　（1）定義　　短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款?！　?biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個(gè)月）和超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長者。　　預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)?！　】梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來理解負(fù)債的定義：　　負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)　?。?）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè) 　　將來履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。第三講　負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理負(fù)債的內(nèi)容：　　在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。 　　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。 　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 　　處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　￠L期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。 　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 　　　?。?）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。 　　　　長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。 　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　預(yù)付賬款　　（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　　　盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出 　　 　　盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 　　　、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 　　　　，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 第六節(jié)　資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、資產(chǎn)清查損失　　二、資產(chǎn)處置損失　　一、資產(chǎn)清查損失　　債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失　　投資資產(chǎn)持有損失　　（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失　　小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： 　　　　、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＾D(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得?！　∷?、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：　??；　　、紅利等權(quán)益性投資收益；　　、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　國債利息收入時(shí)間確認(rèn)（2011年36號(hào)公告） 　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 　　稅法相關(guān)規(guī)定　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?！　〗瑁洪L期債券投資/應(yīng)收利息　　　　貸：投資收益 　　　　長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　三、持有期間收益核算　　　　在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本。　　，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第五節(jié)　投資資產(chǎn)核算及涉稅處理　　本節(jié)主要內(nèi)容　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　二、投資資產(chǎn)的取得成本　　三、持有期間收益核算　　四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓　　新舊制度變化比較　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理 長期股權(quán)投資成本法核算 分別采用成本法或權(quán)益法核算 　　一、投資資產(chǎn)的分類及概念　　按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：　　，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。 　　　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 　　　　自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。 　　　　，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 　　　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 　　　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。 　　　　，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成?！　。嘿徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。 　　　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。 　　　　（4）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 　　　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷?！　∑渌L期待攤費(fèi)用 　　長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 　　　　　　，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 　　持續(xù)時(shí)間　　稅法規(guī)定折舊的最短年限　　A、 房屋、建筑物，為20年；　　B、 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　　C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 　　D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 　　E、電子設(shè)備，為3年。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 　　稅法規(guī)定：　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　?。ㄈ┮匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　丙公司的賬務(wù)處理如下：　?。?）購入為工程準(zhǔn)備的物資　　借：工程物資　　　1 404 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　 1 404 000 　　　 　?。?）工程領(lǐng)用物資　　借：在建工程　　　　1 350 000 　　　　貸：工程物資　　　　　1 350 000 　?。?）計(jì)提工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　65 800 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 65 800 　　（4）確認(rèn)長期借款利息　　借：在建工程　　　　　110 000　　　　貸：長期借款　　　　　　 110 000 　?。?）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用　　借：固定資產(chǎn)　　　 1 525 800 　　　　貸：在建工程　　　　　 1 525 800 　　 　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊　　折舊概念　　折舊范圍　　折舊方法　　折舊時(shí)間　　　　在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｙ徣牍こ涛镔Y一批，價(jià)款為120萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 　　　　小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。　　三、存貨發(fā)出的核算　?。ㄒ唬┯?jì)價(jià)方法　　　　　　　　　　計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。階段采購儲(chǔ)備生產(chǎn) 待售 實(shí)物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目在途物資材料采購原材料周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫存商品消耗性生物資產(chǎn)　　存貨的組成內(nèi)容　　二、存貨取得計(jì)價(jià)　　外購　　自行加工　　成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失