【正文】 ： 小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。 ? 營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 ? 營(yíng)業(yè)成本： 是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 ? 費(fèi)用的確認(rèn) —— 小企業(yè)的 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 借 :銀行存款等 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 貸 :應(yīng)交稅費(fèi) 第六章費(fèi) 用 ? 費(fèi)用 :是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 其他業(yè)務(wù)收入的核算 其他業(yè)務(wù)收入： 核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 ? 成本項(xiàng)目： 職工薪酬、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。 ? 明細(xì)賬戶： 合同成本、間接費(fèi)用 ? 賬務(wù)處理： 1）直接費(fèi)用發(fā)生時(shí) : 借：工程施工 —— 合同成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 /原材料 /機(jī)械作業(yè)等 2） 間接費(fèi)用發(fā)生時(shí) : 借：工程施工 —— 間接費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 /銀行存款等 3） 期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本 : 借 :工程施工 —— 合同成本 貸 :工程施工 —— 間接費(fèi)用 工程施工 人工費(fèi) 直接成本 材料費(fèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 機(jī)械使用費(fèi) 確認(rèn)合同費(fèi)用 其他直接費(fèi) 間接費(fèi)用 余額： 尚未完工的 建造合同成本 機(jī)械作業(yè)： 本科目核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 如電梯銷售并安裝，安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 ? 本期確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前期間已確認(rèn)的收入 ? 本期確認(rèn)的費(fèi)用 =勞務(wù)總成本 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 ? 銷售商品和提供勞務(wù)收入的劃分： —— 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議 包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí) ，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 —— 確認(rèn)金額： 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。 ? 核算賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 。 (銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 (銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 (商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 (現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 ? 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 ，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 ? 銷售商品收入賬戶的設(shè)臵 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 :核算小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入 。 銷售商品以舊換新的， 銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷售商品采用分期收款方式的， 在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 具體包括： 銷售商品采用托收承付方式的， 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 銷售商品收入的核算 ? 銷售商品收入 是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。 非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。 ? 日?；顒?dòng) 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。年度終了，要將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶下“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。 ?通過 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 賬戶核算 。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 即資本溢價(jià) 盈余公積的核算 ?盈余公積 是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。 ? 資本公積的核算 ?資本公積 是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。 —— 投入資本的形式：貨幣、非貨幣 資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 實(shí)收資本的核算 ? 實(shí)收資本 是指投資者按照 合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定 投入到小企業(yè)、 構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分 。 ? 融資租入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) /在建工程 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 第四章所有者權(quán)益 ? 所有者權(quán)益 ，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 ? 應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ?入賬價(jià)值： 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 會(huì)計(jì)處理 : ? 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 **稅 貸：銀行存款 ? 處臵固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)時(shí)的稅金： 借：固定資產(chǎn)清理等 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交 **稅 非流動(dòng)負(fù)債 ?非流動(dòng)負(fù)債 ：是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi) 等。 ? 賬戶 ： “應(yīng)付職工薪酬 ” ? 明細(xì)賬設(shè)置： “ 職工工資”、“ 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。 （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 職工薪酬的內(nèi)容： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 ?小企業(yè)確實(shí)無法償付 的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。包括：預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。 ? 本金核算： 通過 “ 短期借款 ” 科目 ? 利息核算： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ? 應(yīng)付賬款核算 ? 應(yīng)付賬款賬戶 : 核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 ? 短期借款的核算 ?短期借款 是 小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年內(nèi)的各種借款。 ?內(nèi)容： 短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。 ? 分類： 小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 —— 根據(jù)其 受益對(duì)象 計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用 。 （ 3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 攤銷： —— 在其 攤銷期限內(nèi) 采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷 （ 1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 ? 內(nèi)容 ： —— 小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 ? 攤銷期： 自可供使用開始至停止使用或出售時(shí)止；法律 規(guī)定、 合同 約定、不能可靠估計(jì)使用壽命的 不低于 10年 。 ? 研發(fā)支出賬戶 ： 核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出 。 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 ? 初始計(jì)量 ： 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 土地使用權(quán)： 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物 應(yīng)當(dāng)分別 進(jìn)行處理。 ? 賬戶設(shè)置 ： ① 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? 會(huì)計(jì)處理： — 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)： 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借 :應(yīng)交稅費(fèi) _應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 :應(yīng)付賬款 /銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等 — 自行營(yíng)造的林木類或繁殖的產(chǎn)畜和役畜達(dá)到預(yù)定目的前： 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸 :銀行存款 /原材料等 ? 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn) ? 因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處臵時(shí)： 借：銀行存款等 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入或借記營(yíng)業(yè)外支出 ? 按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 /管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? 無形資產(chǎn)的核算 ? 無形資產(chǎn) 是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 —— 外購(gòu)、自行營(yíng)造或繁殖 ? 折舊： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用平均法計(jì)提折舊。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。 ? 特征 ： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。 ? 大修理支出： 應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ? 日常修理費(fèi) ； 應(yīng)當(dāng)在修理費(fèi)發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的， 可以采用 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 應(yīng)計(jì)折舊額 —— 折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并 考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 盤盈 ： 按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除估計(jì)的折舊后的余額。 投資者投入： 按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 外購(gòu) ： 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。 ? 管理： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 固定資產(chǎn)的核算 ? 固定資產(chǎn) 是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 ? 處置 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 ? 核算方法： 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 初始計(jì)量： 長(zhǎng)