【正文】 ?損益類 ?共有 60多個會計科目（準(zhǔn)則 P29） ?必讀 P7 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 23 （三）財務(wù)報表對比分析 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?所有者權(quán)益變動表 ?附注 ? 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 24 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 貨 存貨跌價準(zhǔn)備的處理 計提存貨跌價準(zhǔn)備 不計提 投資者投入存貨成本的初始計量 按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外； 應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定； 融資產(chǎn) 分類 交易性金融資產(chǎn) /可供出售金融資產(chǎn) /持有到期的投資 /貸款和應(yīng)收款項 短期投資 /長期債券投資和長期股權(quán)投資 計量屬性選擇 采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量， 歷史成本 減值處理 需計提可轉(zhuǎn)回 不計提減值準(zhǔn)備 投資收益 按具體準(zhǔn)則確定 等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 25 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定的價值 評估價值和相關(guān)稅費 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 產(chǎn) 分類 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) /公益性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn) /生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值處理 需計提 不計提 產(chǎn) 減值處理 需計提，不得轉(zhuǎn)回 不計提 攤銷方法 應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式確定 直線法攤銷 不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn) 可以不攤銷，但要做減值測試 不短于 10年攤銷 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 26 （四）主要會計處理對比分析 項目 內(nèi)容 企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 利息計算 根據(jù)實際利率和攤余成本確定 按合同利率和借款本金計算 確認(rèn)條件不同 更關(guān)注風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利 用 確認(rèn)方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需確認(rèn)遞延所得稅費用 應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費用。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 19 券的。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。財稅 [2022]4號 4. 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 ， 對年應(yīng)納稅所得額低于 6萬元 （ 含 6萬元 ） 的小型微利企業(yè) ， 其所得減按 50%計入應(yīng)納稅所得額 ， 按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 13 ? 注意 小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較 劃分依據(jù) 分類 劃分意義 小企業(yè) 工信部聯(lián)企業(yè)? 2022? 300號 按行業(yè)：劃分十六大類 是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計制度 小型微利企業(yè) 企業(yè)所得稅法第 28條第一款 企業(yè)所得稅法實施條例第 92條 從事國家非限制和禁止行業(yè) 分工業(yè)、其他企業(yè)兩類 減按 20％的稅率征收企業(yè)所得稅 小規(guī)模納稅人 增值稅暫行條例實施細(xì)則第 28條 一般納稅人、小規(guī)模納稅人 實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 12 。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 附件：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 財政部 二○一一年十月十八日 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 8 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 ?小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)改變 ?幫助小企業(yè)輕松上陣 充分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間 。因此，單獨制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會的共識。2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 1 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn) 昌吉農(nóng)業(yè)園區(qū)國稅局：謝偉鋒 郵箱： 電話 :18609948641 2022年 8月 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 So easy ！ 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 2 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義 背景一：小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分 具資料統(tǒng)計，在我國 477萬企業(yè)中，小企業(yè) 數(shù)量 % 從業(yè)人員 % 資產(chǎn)總額 % 小企業(yè) 擴(kuò)大就業(yè) 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 提高國民收入 生力軍 助推器 試驗田 為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于 2022年出臺 《 中小企業(yè)促進(jìn)法 》 、 2022年出臺 《 鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā)[2022]3號），特別是 2022年 9月，國務(wù)院印發(fā) 《 國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā)[2022]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。 ?聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ ISAR）于 2022年7月提出了 《 中小企業(yè)會計 》 討論稿，并最終制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報告模型。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 5 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義 意義一：有利于健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 意義二：有利于加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 意義三：有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理、防范小企業(yè)貸款風(fēng)險 意義四：為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間 小企業(yè)會計準(zhǔn)則概述 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 6 簡化會計核算要求 采用歷史成本計量 采用成本法核算長期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢” 更多使用“營業(yè)外收支” 減少稅會差異與稅法高度一致 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要亮點 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 7 財會 [2022]17號 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn) 、 計量和報告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的法律依據(jù)： 《 中華人民共和國會計法 》 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 《 中華人民共和國公司法 》 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 制定依據(jù) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 9 適用范圍 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 適用范圍 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 10 小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 11 說明： 、中型和小型企業(yè)須同時滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項即可。 （ 1）從業(yè)人員，是指 期末從業(yè)人員數(shù) ，沒有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 14 ? 企業(yè)所得稅法 小型微利企業(yè) 對符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。財稅 [2022]117號 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 16 ? ? 【 例 】 某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù) 90人，資產(chǎn)總額 2500萬元） ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 50萬元 應(yīng)交所得稅 =50 25%= ? 2022年應(yīng)納稅所得額為 20萬元。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 27 框架比較 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會計科目名稱和編號 第二章 資產(chǎn) 三、會計科目使用說明 第三章 負(fù)債 四、會計報表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會計報表編制說明 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財務(wù)報表 第十章 附則 附錄一：主要會計事項分錄舉例 附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 28 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度的對比 會計科目 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計制度 短期投資 持有期間所收到的股利 /利息等，確認(rèn)投資收益 持有期間所收到的股利 /利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 資本公積 僅核算資本溢價 包括四個明細(xì)科目：資本溢價 /接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 /外幣資本折算差額 /其他資本公積 盈余公積 法定公積金和任意公積金 法定盈余公積 /任意盈余公積 /法定公益金 以前年度損益調(diào)整 未規(guī)范 規(guī)范 債務(wù)重組 未規(guī)范 規(guī)范 非貨幣交易 未規(guī)范 規(guī)范 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 31 ? 資 產(chǎn) 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 32 第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 A．重置成本 B．可變現(xiàn)凈值 C．歷史成本 D．公允價值 【答案】 C 【解析】小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計量。 A．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不計提存貨跌價準(zhǔn)備 B．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用 C．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備 D．小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷 【答案】 ACD 【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費用；小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，計入營業(yè)外收入。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 37 ? 有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 ? 有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 注意：除了增加或者減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”科目核算 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 40 ? 例 1:2022年 12月 1日，甲公司核定銷售部備用金定額為 10000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底專門景觀人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補(bǔ)足備用金。 2022/2/4 小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)講解 42 ? (1)匯出款項 ? 借：其他貨幣資金 外埠存款 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ? （ 2）采購原材料 ? 借：原材料 80000 ? 應(yīng)繳稅費 應(yīng)交