【正文】 財政部 二○一一年十月十八日 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 加強小企業(yè)管理的重要制度安排 ?《 中華人民共和過中小企業(yè)促進法 》 2022 ?《 鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見 》 國發(fā) [2022]3號 ?《 國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 國發(fā)[2022]36號 ?《 中小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的發(fā)布是落實國發(fā) [2022]36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn) 2022年 4月 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 講義提綱 ?小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容 ?新舊準(zhǔn)則變換比較 ?小企業(yè)會計準(zhǔn)則的首次執(zhí)行 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 財會 [2022]17號 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認 、 計量和報告行為 ， 促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行 。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 加強小企業(yè)管理的重要制度安排 ?《 山東省中小企業(yè)促進條例 》 ?《 關(guān)于貫徹國發(fā) [2022]36號文件進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的實施意見 》 魯政發(fā) [2022]127號 ?關(guān)于貫徹實施 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的指導(dǎo)意見 魯財會[2022]8號 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 加強與國際趨同的需要 中小型實體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 1+38 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 Standards convergence 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 與中小型實體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡單比較 ?綜合收益表 ?所有者權(quán)益變動表 ?現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金等價物 及直接法與間接法 ?合并財務(wù)報表 ?會計政策變更采用追溯調(diào)整法 ?金融工具 套期保值等 ?對投資采用成本模式、權(quán)益法、公允價值模式計量 ?企業(yè)合并 ?股份支付 ?資產(chǎn)減值 ?通貨膨脹 ?資產(chǎn)負債表日后事項 ?關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易 ?首次執(zhí)行 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 框架比較 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 框架比較 一、總說明 第一章 總則 二、會計科目名稱和編號 第二章 資產(chǎn) 三、會計科目使用說明 第三章 負債 四、會計報表格式 第四章 所有者權(quán)益 五、會計報表編制說明 第五章 收入 第六章 費用 第七章 利潤及利潤分配 第八章 外幣業(yè)務(wù) 第九章 財務(wù)報表 第十章 附則 附錄一：主要會計事項分錄舉例 附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點 ?簡化會計核算要求 ?采用歷史成本計量 ?采用成本法核算長期股權(quán)投資 ?資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢” ?更多使用“營業(yè)外收支” ?減少稅會差異與稅法高度一致 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 簡化核算要求 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 ?要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 ? 對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了 《 企業(yè)所得稅法 》 中的有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)。 第五十二條 非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。 ?小企業(yè)會計制度 ?成本法 ?權(quán)益法 ?小企業(yè)會計準(zhǔn)則 ?成本法 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 使用評估價值 ? 投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn) ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 盤盈固定資產(chǎn)的成本 ? 盤盈存貨的成本 ? 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入 ? 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 待處理財產(chǎn)損溢 ? 現(xiàn)金短缺或溢余 ? 原材料盤盈、盤虧、毀損 ? 固定資產(chǎn)盤盈， ? 固定資產(chǎn)盤虧 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 營業(yè)外收支 ? 存貨發(fā)生毀損 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失 ? 長期債券投資損失 ? 長期股權(quán)投資損失 ? 處置固定資產(chǎn) ? 處置無形資產(chǎn) ? 小企業(yè)收到的政府補助 ? 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款 ? 小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 與稅法高度協(xié)調(diào) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失： ? 長期股權(quán)投資損失： ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。 工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕 300號 第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng) 從次年 1月 1日 起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 。 （三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。 （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的， 可以參照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 時，應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年（含 1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 借：短期投資 股票 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 （三）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項的 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出 ，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 ：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 2022/2/9 42 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) （二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。 借：銀行存款 投資收益 貸：長期債券投資 — 面值 — 應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 投資收益 2022/2/9 45 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)定義 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年， 單位價值較高的資產(chǎn)。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入 相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 清理時 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 收到價款 ? 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 計算損益 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 2022/2/9 61 新聯(lián)誼事務(wù)所集團 敬德敬業(yè)至誠至真 第二章 資產(chǎn) 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到 預(yù)定用途前 發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以