【正文】 通股為100000股，印花稅稅率為4‰。紅星公司沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備，深廣公司也未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 1000000元 減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價值 300000元 增值稅 61200元 普通股面值 100000元 資本公積 538800元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：產(chǎn)成品 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61200 股本 100000 資本公積——其他資本公積 538800 借：管理費用——印花稅 2160 貸：銀行存款 2160 深廣公司：（1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值＝重組債權(quán)的賬面價值［受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+受讓的股權(quán)的公允價值）］＝1000000[360000/（360000＋540000）］＝400000(元) 受讓的股權(quán)的入賬價值 ＝1000000[540000/(360000＋540000)］ ＝600000（元） （2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 600000 存貨 400000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 【例14】深廣公司銷售一批商品給紅星公司（非股份有限公司），價款1170000元（含增值稅）。債務(wù)到期時，因財務(wù)發(fā)生困難，紅星公司與深廣公司商議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司先豁免一部分債務(wù)，金額為70000元；紅星公司剩余的1100000元債務(wù)中，1000000元轉(zhuǎn)為深廣公司對紅星公司的股權(quán)投資，另100000元以一項賬面價值為110000元的無形資產(chǎn)抵償。假定整個交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費，紅星公司沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，深廣公司也沒有對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 1170000元 減：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額 1000000元 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的賬面價值 110000元 資本公積 60000元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1170000 貸：無形資產(chǎn) 110000 實收資本 1000000 資本公積——其他資本公積 60000 深廣公司：由于重組協(xié)議中明確地規(guī)定了具體的重組內(nèi)容，因而不必按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值的相對比例確定相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值。本例中，受讓股權(quán)的價值是確定的，即1000000元，其與重組債權(quán)的賬面價值之間的差額即為無形資產(chǎn)的入賬價值。借：長期股權(quán)投資 1000000 無形資產(chǎn) 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 【例15】深廣公司持有紅星公司（非股份有限公司）承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定：紅星公司以一臺設(shè)備抵償35000元的債務(wù)，將55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5％的股權(quán)，一年后再支付8000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺設(shè)備的原值為50000元，累計折舊為20000元，評估確認(rèn)的原價為50000元，評估確認(rèn)的凈價為36000元；債務(wù)人重新注冊的資本為1000000元，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的評估確認(rèn)價為54000元。假設(shè)深廣公司沒有對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，且不考慮相關(guān)稅費。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日，紅星公司重組債務(wù)的賬面價值100000元 轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的賬面價值（5000020000） 30000元 債權(quán)人享有的股權(quán)份額（10000005％） 50000元 將來應(yīng)付金額 8000元 資本公積 12000元 （2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000 實收資本 50000 應(yīng)付賬款 8000 資本公積——其他資本公積 12000 深廣公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值 100000元 減：將來應(yīng)收金額 8000元 余額 92000元 以上說明，紅星公司用固定資產(chǎn)和自身的股權(quán)償清了的債務(wù)的金額為92000元，也是深廣公司在重組日收回或放棄的債權(quán)。在確定受讓的固定資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值時，應(yīng)以該項金額92000元為基礎(chǔ)。受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值＝92000［受讓的固定資產(chǎn)的公允價值/（受讓的固定資產(chǎn)的公允價值+受讓的股權(quán)的公允價值）］＝92000[36000/（36000＋54000）］＝36800（元）受讓的股權(quán)的入賬價值＝92000－36800＝55200（元）（2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 55200 固定資產(chǎn) 36800 應(yīng)收賬款 8000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 【例16】深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。深廣公司于2001年6月30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價款1000000元，應(yīng)收增值稅170000元；紅星公司于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，紅星公司未按期兌付該票據(jù)，深廣公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至2002年12月31日，深廣公司對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5000元。紅星公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，于2002年12月31日與深廣公司協(xié)商，達(dá)成如下重組協(xié)議：（1）紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。用于償債的產(chǎn)品的賬面價值為20000元，市價為30000元，應(yīng)交增值稅額為5100元。紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗收入庫。（2）深廣公司同意減免紅星公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵償后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期限延至2003年12月31日。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日， 重組債務(wù)的賬面價值 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)付金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額之間的差額＝1228500716040 ＝477360（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1228500 貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷售稅額） 5100 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 716040 資本公積 487360 深廣公司：（1）計算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)收金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 已收回或放棄的債權(quán) ＝1228500716040 ＝512460（元） 應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備 ＝5000（512460/1228500） ＝2086（元） 庫存商品的入賬價值 ＝（5124602086）5100 ＝505274（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 716040 庫存商品 505274 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5100 壞賬準(zhǔn)備 2086 貸：應(yīng)收賬款 1228500 五、債務(wù)重組的披露債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別披露如下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：（一）債務(wù)人的披露。債務(wù)重組方式包括以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及混合重組方式等。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。債務(wù)人可能發(fā)生多項債務(wù)重組，并確認(rèn)多項資本公積。債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露確認(rèn)的資本公積總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積。需要說明的是，并不是每項債務(wù)重組交易都會確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。（實收資本）增加額。對于股份有限公司，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額；對于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實收資本增加額。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）總增加額，不要求分別披露每項債務(wù)重組所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額；。債務(wù)人可能有多項債務(wù)重組涉及或有支出，債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項或有支出金額。（二）債權(quán)人的披露，同上。在某些債務(wù)重組交易中，債權(quán)人可能發(fā)生債務(wù)重組損失。債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項債務(wù)重組的損失金額。在債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式下，債務(wù)重組準(zhǔn)則要求披露因此而導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資總額占債務(wù)人股權(quán)的比例。債權(quán)人可能有多項債務(wù)重組涉及或有收益，債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項或有收益金額?！纠?7】沿用例15的資料。紅星公司應(yīng)在會計報表附注中披露如下信息：年月日，經(jīng)雙方協(xié)議，公司轉(zhuǎn)讓給深廣公司一臺設(shè)備和5％的股權(quán)，并于一年后再支付8000元以清償100000元帶息應(yīng)付票據(jù)，公司因債務(wù)重組（假定沒有其他債務(wù)重組交易）確認(rèn)了12000元資本公積，增加了實收資本50000元。深廣公司應(yīng)在會計報表附注中披露如下信息：年月日，經(jīng)雙方協(xié)議，公司受讓紅星公司一臺設(shè)備和5％的股權(quán)，并于一年后再收取8000元以抵消100000元帶息應(yīng)收票據(jù)。公司因債務(wù)重組（假定沒有其他債務(wù)重組交易）使長期股權(quán)投資增加55200元，占紅星公司的投資比例由過去的10％（假設(shè)）增加到15％。 　63 / 6