【正文】 648000 252000 ┃┃費(fèi)用（收入－毛利） 8100000 5832000 2268000 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛（三）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息（為簡(jiǎn)化起見，以下會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）1996年的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2000000貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 2000000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款 1800000貸：工程結(jié)算 1800000（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款 1500000貸：應(yīng)權(quán)帳款 1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工——毛利 250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22500001996年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。1997年的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 3832000貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 3832000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款 4800000貸：工程結(jié)算 4800000（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款 3500000貸：應(yīng)收帳款 3500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工——毛利 398000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3832000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42300001997年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收帳款：金額為1600000元。已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與1996年基本相同。1998年的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工 2268000貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 2268000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收帳款 2400000貸：工程結(jié)算 2400000（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款 4000000貸：應(yīng)收帳款 4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工——毛利 252000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2268000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2520000（5）工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖借：工程結(jié)算 9000000貸：工程施工——毛利 900000工程施工 81000001998年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。例二：假定某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于1996年2月開工，預(yù)計(jì)1998年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元，到1997年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。該造船企業(yè)于1998年6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓┃ 1996年 1997年 1998年 ┃┃至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000 ┃┃完成合同尚需發(fā)生成本 3960000 1200000 — ┃┃已結(jié)算合同價(jià)款 1740000 2960000 1300000 ┃┃實(shí)際收到價(jià)款 1700000 2900000 1400000 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛ 該造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：（一）1996年的帳務(wù)處理及信息披露1996年帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 1540000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1540000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收帳款 1740000貸：工程結(jié)算 1740000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 1700000貸：應(yīng)收帳款 1700000（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入帳15400001996年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－100％＝28％1540000＋39600001996年確認(rèn)的合同收入＝580000028％＝1624000（元）1996年確認(rèn)的毛利＝（5800000－1540000－3960000）28％＝84000（元）1996年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝1624000－84000＝1540000（元）借：生產(chǎn)成本——毛利 84000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16240001996年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為40000元（1740000－1700000）。②已結(jié)算未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚未完工部分的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額減“生產(chǎn)成本”科目余額后的差額填列，金額為116000元（1740000－1540000－84000）。（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為1624000元。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為1540000元。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)“生產(chǎn)成本”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。金額為1740000元。④合同總金額：5800000元。（二）1997年的帳務(wù)處理及信息披露1997年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 3260000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收帳款 2960000貸：工程結(jié)算 2960000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 2900000貸：應(yīng)收帳款 2900000（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳48000001997年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－－100％＝80％4800000＋12000001997年確認(rèn)的合同收入＝580000080％－1624000＝3016000（元）1997年確認(rèn)的毛利＝（5800000－4800000－1200000）80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）1997年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）1997年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（4800000＋1200000－5800000）（1－80％）＝40000（元）注：在1997底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“生產(chǎn)成本——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3260000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3016000生產(chǎn)成本——毛利 244000同時(shí)，借：合同預(yù)計(jì)損失 40000貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 400001997年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收帳款：根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目余額填列。金額為100000元。②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額減去“生產(chǎn)成本”科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。③預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：根據(jù)“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目的余額填列，金額為40000元。（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為3016000元。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為3260000元。③合同預(yù)計(jì)損失：根據(jù)“合同預(yù)計(jì)損失”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為40000元。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息與1996年基本相同。（三）1998年的帳務(wù)處理及信息披露1998年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 1150000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1150000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收帳款 1300000貸：工程結(jié)算 1300000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 1400000貸：應(yīng)收帳款 1400000（4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳1998年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（5800000＋200000）－（1624000＋3016000）＝1360000（元）1998年確認(rèn)的毛利＝〔（5800000＋200000）－5950000〕－（84000－244000）＝50000＋160000＝210000（元）1998年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝1360000－210000－40000＝1110000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1110000預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000生產(chǎn)成本——毛利 210000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000（5）1998年工程年全部完工，應(yīng)將“生產(chǎn)成本”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖借：工程結(jié)算 6000000貸：生產(chǎn)成本 5950000生產(chǎn)成本——毛利 500001998年該合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在1998年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)即可。　　 　16 /