【正文】 ，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 38 000元。 ? 甲企業(yè)應于 3月末應進行如下賬務處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時： ? 借：原材料 40 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 86 ? ? 通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 ? 經過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 87 ? ①發(fā)出委托加工的物資材料時 ? 借：委托加工物資（實際成本） ? 貸：原材料 ? 按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。 ? ②支付運輸費、加工費 ? 借：委托加工物資 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 ? 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 88 ? 需要繳納消費稅的 ? —— 委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應付賬款（銀行存款） ? —— 委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的 ? 借：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 貸：應付賬款（銀行存款） 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 89 ? ③ 加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 ? ④采用計劃成本或售價核算的 ? 借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價） ? 材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方） ? 貸：委托加工物資（實際成本） ? 商品進銷差價（通常應當在貸方） ? 采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 90 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。 ? P69 例 245 ? ，應當按照 評估價值確定。 ? ：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 ? “消耗性生物資產”科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產的業(yè)務 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 91 ? 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定： ? （ 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 ? （ 2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。 ? （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。 ? （ 4）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。 ? ，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 92 下列費用不計入存貨的成本，而在發(fā)生時計入當期損益。 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨的成本。 倉儲費用，指小企業(yè)在存貨購采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時計入銷售費用，不計入所購商品的成本。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 93 第十三條 小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經選用， 不得隨意變更。 對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 94 方法 前提條件 具體計算過程 先進先出法 假設先購進的先發(fā)出 按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價 個別計價法 實物流轉與價值流轉一致 逐一辨認發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購進 /生產皮別，分別按其購進 /生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實際成本 +本月進貨實際成本）/（月初存貨數量 +本月進貨數量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數量 存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數量 存貨單位成本 移動加權平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實際成本 +本次進貨實際成本）/（原有存貨數量 +本次進貨數量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數量 月末存貨單位成本 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 95 ? 發(fā)出存貨計價方法例題 ? P49 例 224 先進先出法 ? P49 例 225 加權平均法 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 96 主要科目有：材料采購和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結存材料的成本差異 +本月驗收入庫材料的成本差異） /（月初結存材料的計劃成本 +本月驗收入庫材料的計劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結存材料的成本差異 /月初結存材料的計劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應負擔的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計量 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 97 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據發(fā)料憑證匯總如下（單位：元） ? 材料用途 計劃成本 ? 基本生產車間生產產品領用 240000 ? 輔助生產車間生產產品領用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領用 48000 ? 對外銷售 67000 ? 合計 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當月收入原材料計劃成本為 450000元。月初“材料成本差異”貸方余額為 3800，本月收入材料成本差異為 800元 。 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 98 ? （ 1）結轉發(fā)出原材料計劃成本 ? 借：生產成本 基本生產成本 240000 ? 輔助生產成本 110000 ? 制造費用 35000 ? 管理費用 48000 ? 其他業(yè)務成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 99 ? （ 2）計算并結轉發(fā)出原材料應負擔的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應分攤的成本差異 =500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產成本 基本生產成本 1200 ? 輔助生產成本 550 ? 制造費用 175 ? 管理費用 240 ? 其他業(yè)務成本 335 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 100 存貨發(fā)出的計量 主要科目：商品進銷差價 商品進銷差價率 =月末分攤前商品進銷差價科目貸方余額 /（庫存商品科目月末借方余額 +本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價 =本月主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額 商品進銷差價率 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 101 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購進 A商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為 7000元，增值稅稅額為 1190元，該批商品的含稅售價為 8400元，商品由第一組柜驗收入庫，款項以銀行存款支付。該企業(yè)對庫存商品采用商品售價核算，做如下的會計分錄。 ? 借：庫存商品 第一柜組 8400 ? 應繳稅費 應交增值稅（進項稅額）1190 ? 貸：銀行存款 8190 ? 商品進銷差價 第一柜組 1400 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 102 ? P6例：某商業(yè)零售企業(yè)下設三個柜組，2022年 4月銷售額（含稅）攻擊 6318元，已以收緊收訖。其中第一柜組為 1755元，第二柜組為 2106元，第三柜組為 2457元。則該企業(yè)應做如下的的會計分錄。 ? 借：庫存現金 6318 ? 貸：主營業(yè)務收入 —— 第一柜組 1755 ? —— 第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 103 ? 同時，按售價結轉商品銷售成本： ? 借：主營業(yè)務成本 —— 第一柜組 1755 ? —— 第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 ? 貸：庫存商品 —— 第一柜組 1755 ? —— 第二柜組 2106 ? —— 第三柜組 2457 2022/2/4 小企業(yè)會計準則實務講解 104 月末進行價稅分解，從銷售收入中分解出銷項稅額。 ? 第一柜組不含稅銷售額 1755/（ 1+17%） =1500 ? 第二柜組不含稅銷售額 2106/（ 1+17%） =1800 ? 第三柜組不含稅銷售額 2457/（ 1+17%） =2100 ? 第一組柜銷項稅額 =1500*17%=255元 ? 第二組柜銷項稅額 =1800*17%=306 ? 第三組柜銷項稅額 =2100*17%=357 ? 借：主營業(yè)務收入 —— 第一組柜 255 ? —— 第二組柜 306 ?