【正文】 法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費(fèi)” 貸：產(chǎn)成品 視對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi) 借：“在建工程”“應(yīng) 付福利費(fèi)” 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項(xiàng)） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 ——應(yīng)交所得稅 來(lái)自 庫(kù)下載 注意 城建稅，教育費(fèi)附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無(wú)法進(jìn)行。 例： 來(lái)自 庫(kù)下載 從會(huì)計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬(wàn)，借款期限為三年，支付利息 600萬(wàn)。 采取公允價(jià)值 必符合兩個(gè)基本 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，按市價(jià)入帳； 換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種。 來(lái)自 庫(kù)下載 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 ② 國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）無(wú)法支付的款項(xiàng)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）。 計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒 來(lái)自 庫(kù)下載 費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。 ③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。但重要前提有： ①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的 《 工會(huì)專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）在建工程試運(yùn)行收入： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 在工程試運(yùn)行過(guò)程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。 不同的： 對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 （準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益） 甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過(guò)程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 一般不確認(rèn)收入；但如果回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)（按“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 來(lái)自 庫(kù)下載 視同銷售計(jì)稅金額的確定： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 來(lái)自 庫(kù)下載 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 來(lái)自 庫(kù)下載 六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 來(lái)自 庫(kù)下載 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售； 來(lái)自 庫(kù)下載 以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物； 從 95年 6月 1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 來(lái)自 庫(kù)下載 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）外銷收入的比較：離岸價(jià)： FOB、成本 +運(yùn)費(fèi)： CFR、到岸價(jià)： CIF 會(huì) 計(jì) 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 2．離岸價(jià)：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。 來(lái)自 庫(kù)下載 在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì) 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。 1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出 ——指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛? 三條件 來(lái)自 庫(kù)下載 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 (新準(zhǔn)則現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)中不包括商譽(yù) ) 接受投資方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 —賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價(jià)值在 2000元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法： 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4．期末計(jì)價(jià)： 采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。 壞帳計(jì)提的方法上采用備抵法。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）應(yīng)收帳款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．來(lái)源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應(yīng)收帳款形式收回 來(lái)自 庫(kù)下載 2．應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是： ① 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。 由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 —時(shí)間性差異和永久性差異。 來(lái)自 庫(kù)下載 1．目的不同 會(huì)計(jì)制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。 （ 1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較： 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 對(duì)于減值原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理。如： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益 ——企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。 C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。 一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 來(lái)自 庫(kù)下載 6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 計(jì)劃成本法 毛利率法 零售價(jià)法 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）固定資產(chǎn) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款 +運(yùn)輸費(fèi) +途中保險(xiǎn)費(fèi) +安