【正文】 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 相關(guān)的信用 風(fēng)險 ，即在到期 時 ，如果票據(jù)承 兌 人 違約 ，持票人可以向 資產(chǎn) 出 讓 方 進(jìn) 行追索。因此，根據(jù) IGC 371，轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 可以 終 止確 認(rèn) 。 釋例－終止確認(rèn)分析：（ 續(xù) ）382是關(guān)于附有 賣 出 選擇權(quán) 的 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ，即 資產(chǎn) 受 讓 方既可以在 債務(wù) 人到期 違約時 要求出 讓 方承擔(dān) 還 款 責(zé) 任， 還 可以在市 場 利率或 資產(chǎn)評級 出現(xiàn) 不利 變動時 ，以固定價格將 資產(chǎn)買 回 給 出 讓 方。 IAS認(rèn)為該 種情形不符合 終 止確 認(rèn) 條件， 應(yīng) 當(dāng)按照 賣 出回 購 的方式 進(jìn) 行 帳務(wù)處 理。 382所述情形并不適用 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 。 根據(jù)中國票據(jù)法的相關(guān) 規(guī) 定，在判斷 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 是否可以 終 止確 認(rèn)時 將存在一定困 難 ：根據(jù) 《 中 華 人民共和國票據(jù)法 》 第六十八條， 匯 票的出票人、背 書 人、承 兌 人和保 證 人 對 持票人承擔(dān) 連帶責(zé) 任，持票人可以不按照匯 票 債務(wù) 人的先后 順 序， 對 其中任何一人、數(shù)人或者全體行使追索 權(quán) ，票據(jù) 轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 全部可以 視為 采用附追索 權(quán) 方式出售的金融 資產(chǎn) 。 則 根據(jù) 《 企 業(yè)會 計 準(zhǔn) 則 第 23號 金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn) 移 》 應(yīng) 用指南，相關(guān)金融不可 終 止確 認(rèn) ， 這與根據(jù) IAS 39做出的判斷存在沖突。 釋例－終止確認(rèn)建 議 及 結(jié)論 ：在 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 中， 資產(chǎn) 出 讓 方已 經(jīng) 將 資產(chǎn) 相關(guān)的幾乎全部 風(fēng)險 和 報 酬 轉(zhuǎn) 移 給 受 讓 方，而 僅 保留與 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 相關(guān)的信用 風(fēng)險 。根據(jù) IAS 39的相關(guān) 規(guī) 定，符合 資產(chǎn)終 止確 認(rèn) 條件。 資產(chǎn)出 讓 方提供的與信用 風(fēng)險 相關(guān)的保 證應(yīng) 作 為 一 項單 獨的金融工具， 資產(chǎn) 出 讓 方 應(yīng) 當(dāng)根據(jù) 該類業(yè)務(wù) 中票據(jù)承 兌 行 違約 的概率，在表內(nèi)確 認(rèn) 相關(guān)或有 負(fù)債 。終止確認(rèn) – 會計處理當(dāng)對某項金融資產(chǎn)全額終止確認(rèn)時，以下兩項的差額應(yīng)計入損益：? 資產(chǎn)凈值以及? 以下兩項之和 : 1. 收到的報酬（包括所獲取的資產(chǎn)減去所獲取的負(fù)債的凈額）以及 2. 直接在權(quán)益中確認(rèn)的累計損益不能終止確認(rèn)的交易行為?企業(yè)可以繼續(xù)采用通過資產(chǎn)證券化來融資，但于會計處理上，必須符合準(zhǔn)則要求的比較苛刻的條件 , 才能終止確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)。對于不能終止確認(rèn)的交易行為 ：? 繼續(xù)確認(rèn) 全部資產(chǎn)? 負(fù)債 以收到的對價計量?國際會計準(zhǔn)則委員會承認(rèn)許多資產(chǎn)證券化的行為無法滿足終止確認(rèn)的苛刻條件 [IAS ]金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說明）：1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項目 XXX2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項目 XXX衍生工具－定義?衍生工具是 一種同時具備全部以下三個特征的金融工具 ：– 其價值隨特定變量變動而變動，包括：– 利率– 證券價格– 商品價格– 外匯匯率– 價格或利率指數(shù)，信用評級或信用指數(shù)，或類似的變動項目– 不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資– 在未來某一日期結(jié)算衍生工具 － 例子Type of Contract 合同類別1) Interest Rate Swap 利率互換合同2) Currency Swap 貨幣互換合同3) Commodity Swap 商品互換合同4) Equity Swap 權(quán)益互換合同5) Credit Swap 信用互換合同6) Purchased/written TreasuryBond Option (call/put) 購入或簽發(fā)國債期權(quán)看漲或看跌7) Purchased/written CurrencyBond Option (call/put) 購入或簽發(fā)貨幣期權(quán)看漲或看跌8) Purchased/writtenCommodity Option (call/put) 購入或簽發(fā)商品期權(quán)看漲或看跌Underlying Variable 標(biāo)的變量Interest Rates 利率Currency Rates 匯率Commodity Prices 商品價格Equity Prices (equity of another enterprise) 權(quán)益價格 (另一企業(yè)的權(quán)益 )Credit Rating, Credit index or Credit price 信用等級、信用指數(shù)或信用價格嵌入衍生工具主合同 衍生工具衍生工具合同嵌入衍生工具?嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率 …… 等變量的變動而變動的衍生工具。?例如：可轉(zhuǎn)換債券–主合同 = 債券–嵌入衍生工具 = 股份看漲期權(quán) (Call option on share)應(yīng)否將嵌入衍生工具從混合金融工具中分拆出來，并對主合同與嵌入衍生工具分開核算？嵌入衍生工具?在同時滿足下列條件的情況下，應(yīng)將嵌入衍生工具從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理：– 企業(yè)沒有將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益；– 嵌入衍生工具與主合同在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險方面不存在 緊密關(guān)系 ；– 與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具 符合衍生工具的定義何時從主合同分拆嵌入衍生工具？合同是否按公允價值(變動計入損益 )入賬？獨立時是否為衍生工具 ? 是否與主合同 密切聯(lián)系？不要分拆嵌入衍生工具分拆嵌入衍生工具否 是 否是 否 是密切相關(guān)的含義是：如主合同是一項權(quán)益類金融工具 , 嵌入衍生工具應(yīng)具有與同一實體相關(guān)的權(quán)益的特性時才可認(rèn)為是緊密相關(guān)的 。如主合同不是權(quán)益類工具但滿足金融工具的定義 , 則其經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險屬于一項債務(wù)工具 。注意 : 主合同不一定必須是一項金融工具 ﹗是否 緊密相關(guān) ?本金 /利息與股本證券或商品指數(shù)掛鉤的債券附有信貸性衍生工具之金融債務(wù)工具主合同否否否附有可轉(zhuǎn)換股票約定買賣權(quán)的金融債務(wù)工具1. 金融工具定義3. 金融工具初始計量5. 特殊事項 首次執(zhí)行 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類舊準(zhǔn)則會計處理投資長期攤余成本法短期成本法 權(quán)益法 成本與市價孰低有重大影響力無重大影響力債權(quán) 股權(quán)公司報表會計處理短期投資 – 轉(zhuǎn)換現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則? 按成本與市價孰低 計量? 可按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備? 如果某項投資占整個短期投資 10%或以上 ﹐ 該投資應(yīng)按單項投資為計算基礎(chǔ)? 通常作為交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)， 按公允價值計量? 短期債券投資符合確認(rèn)條件的可分類為持有至到期投資差異差異長期股權(quán)投資 – 轉(zhuǎn)換現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則? 長期股權(quán)投資按權(quán)益法和成本法計量? 具有共同控制、重大影響的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；? 對子公司投資、其他長期股權(quán)投資的公允價值不能獲得的采用成本法計量；? 其他股權(quán)投資的公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資采用公允價值計量，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報；差異差異長期債權(quán)投資 – 轉(zhuǎn)換現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則? 長期債權(quán)投資按實際成本 /攤余成本計量? 長期債券投資通常劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按 公允價值 或計量；公允價值變動計入股東權(quán)益；? 如果是政府發(fā)行的無活躍市場的債券，也可劃分為 貸款及應(yīng)收款 ；? 企業(yè)有意圖和能力持有至到期的，可劃分為持有至到期投資，按攤余成本計量。差異差異衍生金融產(chǎn)品 – 轉(zhuǎn)換現(xiàn)行準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則? 對 衍生金融產(chǎn)品 并未提出具體的會計核算要求 。? 期貨 、 期權(quán)等表外項目 , 應(yīng)在會計報表中作披露。? 對 衍生金融工具的套期 會計運用有非常嚴(yán)格的要求 。如不符合 要求 , 則 衍生金融產(chǎn)品期末公允價的變化需記入當(dāng)期損益。差異差異財務(wù)報表列報 資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)行準(zhǔn)則 CAS 30? 衍生金融資產(chǎn)作為表外項目披露? 確認(rèn)衍生金融資產(chǎn) /負(fù)債? 短期投資 ? 交易性金融資產(chǎn)? 可供出售金融資產(chǎn)? 持有至到期投資 (債券投資 )? 長期債券投資 ? 發(fā)放貸款及墊款 （特種票據(jù)或債券）? 可供出售金融資產(chǎn)? 持有至到期投資將作為以下項目核算及列報：（ 1）交易性金融資產(chǎn)（ 2）可供出售金融資產(chǎn)（ 3）貸款及應(yīng)收款（特種票據(jù)及債券）（ 4）持有至到期投資（ 5）長期股權(quán)投資?衍生金融資產(chǎn) /負(fù)債應(yīng)按公允價值計量并單獨列報財務(wù)報表列報 負(fù)債類項目現(xiàn)行準(zhǔn)則 CAS 30? 發(fā)行短期債券? 發(fā)行長期債券? 交易性金融負(fù)債（通常很少見）? 應(yīng)付債券? 票據(jù)融資 ? 其他負(fù)債 /單獨列示財務(wù)報表列報 利潤表項目現(xiàn)行準(zhǔn)則 CAS 30? 利息凈收入? 中間業(yè)務(wù)凈收入? 其他業(yè)務(wù)凈收入? 營業(yè)費用? 營業(yè)稅金及附加? 投資凈收益? 營業(yè)利潤? 扣除資產(chǎn)減值損失或呆賬準(zhǔn)備前/后的利潤總額? 凈利潤 ? 利息凈收入? 手續(xù)費凈收入? 其他經(jīng)營凈收益 （ 其他業(yè)務(wù)凈收益、投資收益、公允價值變動 ）? 營業(yè)支出（ 營業(yè)稅費、業(yè)務(wù)及管理費、資產(chǎn)減值損失 ）? 營業(yè)利潤? 利潤總額? 凈利潤其他經(jīng)營凈收益包括： 公允價值變動凈收益、投資凈收益 、匯兌凈收益和其他業(yè)務(wù)凈收益財務(wù)報表列報 所有者權(quán)益變動表現(xiàn)行準(zhǔn)則 CAS 30資本公積的項目有：? 股本溢價? 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備? 股權(quán)投資準(zhǔn)備? 外幣資本折算差額? 關(guān)聯(lián)交易差價? 其他資本公積增加了以下主要項目：? 股份支付形成的資本公積? 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動? 現(xiàn)金流量套期工具公允價值的變動? 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債及權(quán)益部分的拆分? 購回庫存股? 與上述項目相關(guān)的所得稅影響謝謝觀看 /歡迎下載BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH