【正文】 目的分類，不再按持有期限劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)? 對(duì)兼具負(fù)債和權(quán)益特征的工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券），應(yīng)對(duì)其中屬于負(fù)債和權(quán)益的部分進(jìn)行分割并單獨(dú)核算? 金融企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債可以按流動(dòng)性順序列報(bào)? 引入了套期會(huì)計(jì)? 按實(shí)際利率法確認(rèn)收入及進(jìn)行折溢價(jià)攤銷? 增加了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的詳細(xì)披露要求1. 金融工具定義3. 金融工具初始計(jì)量4. 金融工具后續(xù)計(jì)量5. 特殊事項(xiàng) 首次執(zhí)行 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類企業(yè) B企業(yè) A金融工具定義金融資產(chǎn)金融負(fù)債 合 同權(quán)益工具金融工具?金融工具是指 任何 使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的契約。金融企業(yè)相關(guān)新企業(yè)金融企業(yè)相關(guān)新企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與案例解析講解與案例解析主講 : 德勤審計(jì)部 金融服務(wù)組日期 : 2023年 6月 18日簡(jiǎn)介 金融工具會(huì)計(jì)的發(fā)展可回收歷史成本模式 目標(biāo) :市場(chǎng)價(jià)值模式混合模式 SFAS 157“公允價(jià)值的計(jì)價(jià) ”和SFAS 159“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán) ”，重新定義了公允價(jià)值，建立了公允價(jià)值計(jì)算的框架，擴(kuò)展了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)算的披露要求，允許公司對(duì)金融工具和某些其他資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行）計(jì)量出臺(tái) IAS 39 的原因? 以前，使用歷史成本就能夠滿足計(jì)量金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的要求， 直至 ：? 交易的周期縮短及惡性通貨膨脹? 金融資產(chǎn) 和金融負(fù)債的范圍擴(kuò)大了? 傳統(tǒng)上 – 應(yīng)收賬款、投資和應(yīng)付賬款? 近年 – 風(fēng)險(xiǎn)越來越高、結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜的金融工具出臺(tái) (期貨買賣、遠(yuǎn)期合約、 互換合約、 衍生工具等 ) (浮動(dòng)利率、 有條件的支付、 與指數(shù)掛鉤、 可轉(zhuǎn)換債券等 )? 交易的實(shí)質(zhì)趨向復(fù)雜? 附帶持續(xù)義務(wù) /利益的資產(chǎn)銷售 (證券化、回購(gòu)、 證券借貸等 )? 套期保值? 以上因素促進(jìn)了對(duì)實(shí)時(shí)市場(chǎng)信息的需求，使公允價(jià)值的運(yùn)用得到了推廣“ 老式 ” 制度的缺陷? 不確認(rèn)當(dāng)前投資額較少（或無投資額）的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 – 盡管它們的價(jià)值可能大幅波動(dòng)? 允許以攤余成本計(jì)量投資 – 隱匿損失并且可能帶來意想不到的 結(jié)果? 對(duì)于金融資產(chǎn)的減值處理沒有詳細(xì)的規(guī)定 : 僅規(guī)范了對(duì)非金融資產(chǎn)減值處理? 套期保值 /終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定存在空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌。衍生工具 – 套期 保值除外初始認(rèn)定時(shí)無限制 。? 發(fā)生以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率等變化時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 問題： 企業(yè)持有的法人股投資（假設(shè)不具有控制、共同控制和重大影響力）應(yīng)當(dāng)劃分為哪類金融資產(chǎn)？釋例：金融資產(chǎn)的劃分 法人股釋例：金融資產(chǎn)的劃分 法人股公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量是否為了短期內(nèi)出售或回購(gòu) 交易性金融資產(chǎn)按成本法計(jì)量適用 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》是 是否 否可供出售金融資產(chǎn) 貸款及應(yīng)收款持有至到期投資沒有固定的到期日 ,不能劃分為貸款及應(yīng)收款 \持有至到期投資 .釋例： 持有至到期 投資問題 ： 如果在信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行人評(píng)級(jí)降低后 ﹐ 企業(yè)出售歸類為持有至到期日的投資 ﹐ 這會(huì)否對(duì)企業(yè)持有其他投資至到期日的意圖產(chǎn)生疑問？釋例 ：持有至到期 投資解答 ：不一定。釋例 ：持有至到期 投資問題：劃分為持有至到期投資的債券如果用作質(zhì)押，是否仍符合劃分為持有至到期投資的條件？釋例 ：持有至到期 投資解答：持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) ；公司將劃分為持有至到期的債券用作質(zhì)押時(shí)，表明企業(yè)持有該項(xiàng)債券的意圖除了持有至到期，并在到期前按合約收取本金和利息外，還用作其他的交易目的，已不符合 “ 持有至到期的意圖 ” ；如果這些與質(zhì)押相關(guān)的其他用途由于存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致影響企業(yè)將該筆債券持有至到期的能力；(轉(zhuǎn)下頁(yè) )釋例 ：持有至到期 投資解答（續(xù)）：公司將上述債券用作質(zhì)押時(shí)，需評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)，以及其是否影響企業(yè)持有至到期的能力，如果該項(xiàng)質(zhì)押將影響持有至到期的能力，則不能將其再作為持有至到期投資核算；如果公司由于將持有至到期的投資用作質(zhì)押而導(dǎo)致該項(xiàng)債券在質(zhì)押合約下出售，或者評(píng)估該項(xiàng)質(zhì)押影響了公司持有至到期的能力時(shí)將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且上述金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)，需將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度和以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。如手續(xù)費(fèi)、傭金等 。公允價(jià)值的估值技術(shù)應(yīng)納入市場(chǎng)參與者在其估算公允價(jià)值時(shí)所采用的各種假設(shè)，包括有關(guān)提前還款的利率的假設(shè)、有關(guān)預(yù)計(jì)信貸損失率的假設(shè)，以及利率或貼現(xiàn)率的假設(shè)等。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格?初始取得的或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ) 如何確定公允價(jià)值（續(xù)）?企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他企業(yè)金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率；?在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛勾并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量： 該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??； 該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。例如：現(xiàn)金流折現(xiàn)法，期權(quán)定價(jià)模型金融工具 – 評(píng)價(jià)技術(shù) 無活躍市場(chǎng)無活躍市場(chǎng)類似的市場(chǎng)交易 現(xiàn)金流折現(xiàn) 期權(quán)定價(jià)模式? 剩余到期日? 現(xiàn)金流量? 流 動(dòng)性? 信用風(fēng)險(xiǎn)? 回報(bào)率? 信用 等級(jí)? 合同利率固定的剩 余期間? 本金償還的剩余期間? Black Scholes 模型? Binomial 模型被其他市場(chǎng)參與者廣泛應(yīng)用的對(duì)某些特殊金融工具的評(píng)價(jià)技術(shù)釋例 – 評(píng)價(jià)技術(shù) 無活躍市場(chǎng)現(xiàn)金流折現(xiàn)模型?A公司 2023年 1月 1日在一 級(jí) 市 場(chǎng) 以面 值購(gòu) 入 B公司 發(fā) 行的 3年期固定息 債券 100萬元， 債 券票面利率 %，每半年付息一次，到期 還 本。如何確定實(shí)際利率（續(xù)）[1] 未來現(xiàn)金流量v在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)與金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用損失） 。另外，提前還款權(quán)還可能會(huì)與 “嵌入 ”衍生工具掛釣。其中， “更短的期間 ”主要適用于這些溢折價(jià)或交易成本等相關(guān)的期間。但是，在極少數(shù)情況下，也會(huì)遇到 “不能夠 ”的情況，此時(shí)就只好利用合同現(xiàn)金流量和工具的整個(gè)期間。 請(qǐng)問 ： 2023年和 2023年末是否需要 進(jìn) 行減 值 準(zhǔn) 備計(jì) 提？分析： 1） 2023年，次 級(jí) 抵押 債 券尚未出 現(xiàn) 減 值 的客 觀證 據(jù)，因此，無需計(jì) 提減 值 準(zhǔn) 備 。釋例－減值準(zhǔn)備（ 2）A公司 2023年 12月 1日以面 值購(gòu) 入 1000萬元 B公司固定利息 債 券， 該債 券到期日 為 2023年 12月 1日，每年付息一次，到期 還 本。問題 1：A公司在 2023年 12月 31日 應(yīng) 確 認(rèn) 多少減 值 準(zhǔn) 備 ？新準(zhǔn) 則 下如何 進(jìn) 行會(huì) 計(jì)處理？問題 2：假 設(shè) 2023年 12月 31日， 該債 券的公允價(jià) 值為 1020萬元，又如何 進(jìn) 行會(huì) 計(jì)處 理？釋例－減值準(zhǔn)備（ 3）分析：根據(jù)新準(zhǔn) 則 22： “金融 資產(chǎn)發(fā) 生減 值時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng)將 該 金融 資產(chǎn) 的 賬 面價(jià) 值 減 記 至 預(yù)計(jì) 未來 現(xiàn) 金流量（不包括尚未 發(fā) 生的未來信用 損 失） 現(xiàn)值 ，減 記 的金 額 確 認(rèn)為資產(chǎn) 減 值損 失 ”。? 劃分為持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng) 自首次執(zhí)行日起 改按實(shí)際利率法核算，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 部分轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移包括下面三種情形： 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移； 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移； 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移。期后由于該債券的市價(jià)看漲，公司于 2023年 11月 30日將該債券以 105萬元的價(jià)格拋售，并打算在該項(xiàng)合約到期前，于市價(jià)較低的時(shí)候買入，假設(shè)于 2023年 12月 31日，該債券的市價(jià)為 103萬元。釋例－終止確認(rèn)問題：銀行將客戶貼現(xiàn)給銀行的未到期票據(jù)轉(zhuǎn)讓給其他銀行和金融機(jī)構(gòu)（ “ 轉(zhuǎn)貼現(xiàn) ” ）進(jìn)行融資的業(yè)務(wù)是否可以終止確認(rèn)？ 釋例－終止確認(rèn)分析：在 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 中票據(jù)出 讓 方未保留與票據(jù)所有 權(quán) 相關(guān)的任何 權(quán) 利，但是票據(jù)所附的追索 權(quán)問題 需要 進(jìn) 一步 談?wù)?。 對(duì) 照 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)可以 發(fā)現(xiàn) ，在上述 業(yè)務(wù) 中，金融 資產(chǎn) 的出 讓 方已 經(jīng) 失去了 對(duì) 金融 資產(chǎn) 的控制 權(quán) ，因 為 金融 資產(chǎn) 的受 讓 方已 經(jīng)獲 得了 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 相關(guān)的 報(bào) 酬而出 讓方保留的 風(fēng)險(xiǎn)僅為 與 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 相關(guān)的信用 風(fēng)險(xiǎn) ，即在到期 時(shí) ，如果票據(jù)承 兌 人 違約 ，持票人可以向 資產(chǎn) 出 讓 方 進(jìn) 行追索。 382所述情形并不適用 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 。根據(jù) IAS 39的相關(guān) 規(guī) 定，符合 資產(chǎn)終 止確 認(rèn) 條件。?例如：可轉(zhuǎn)換債券–主合同 = 債券–嵌入衍生工具 = 股份看漲期權(quán) (Call option on share)應(yīng)否將嵌入衍生工具從混合金融工具中分拆出來，并對(duì)主合同與嵌入衍生工具分開核算？嵌入衍生工具?在同時(shí)滿足下列條件的情況下，應(yīng)將嵌入衍生工具從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理：– 企業(yè)沒有將混合工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；– 嵌入衍生工具與主合同在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面不存在 緊密關(guān)系 ；– 與嵌入衍生工具條件相同，單獨(dú)存在的工具 符合衍生工具的定義何時(shí)從主合同分拆嵌入衍生工具？合同是否按公允價(jià)值(變動(dòng)計(jì)入損益 )入賬？獨(dú)立時(shí)是否為衍生工具 ? 是否與主合同 密切聯(lián)系？不要分拆嵌入衍生工具分拆嵌入衍生工具否 是 否是 否 是密切相關(guān)的含義是：如主合同是一項(xiàng)權(quán)益類金融工具 , 嵌入衍生工具應(yīng)具有與同一實(shí)體相關(guān)的權(quán)益的特性時(shí)才可認(rèn)為是緊密相關(guān)的 。? 期貨 、 期權(quán)等表外項(xiàng)目 , 應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中