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金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及科目解釋-資料下載頁(yè)

2025-08-05 17:19本頁(yè)面
  

【正文】 交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目。(三)固定資產(chǎn)清理完成后,屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目。如為貸方余額,借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。 1701無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本,包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),按應(yīng)予資本化的支出,借記本科目,貸記“研發(fā)支出”科目。(二)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo),借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。(三)處置無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo),借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。1702累計(jì)攤銷(xiāo)一、本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按期(月)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo),借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。處置無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)額。 1703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日,無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。處置無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1711商譽(yù) 一、本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的,可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目,比照“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。二、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)價(jià)值,借記本科目,貸記有關(guān)科目。三、本科目期末借方余額,反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1811遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記本科目,貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。1821獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)(保險(xiǎn))對(duì)分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險(xiǎn)保障部分確認(rèn)的獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值。二、本科目可按資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。(一)向獨(dú)立賬戶(hù)劃入資金,借記本科目(銀行存款及現(xiàn)金),貸記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目。(二)獨(dú)立賬戶(hù)進(jìn)行投資,借記本科目(債券、股票等),貸記本科目(銀行存款及現(xiàn)金)。對(duì)獨(dú)立賬戶(hù)投資進(jìn)行估值,按估值增值,借記本科目(估值),貸記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目;估值減值的做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)按照獨(dú)立賬戶(hù)計(jì)提的保險(xiǎn)費(fèi),借記“銀行存款”科目,貸記“保費(fèi)收入”科目。同時(shí),借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目,貸記本科目(銀行存款及現(xiàn)金)。對(duì)獨(dú)立賬戶(hù)計(jì)提賬戶(hù)管理費(fèi),借記“銀行存款”科目,貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目。同時(shí),借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目,貸記本科目(銀行存款及現(xiàn)金)。(四)支付獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn),借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目,貸記本科目(銀行存款及現(xiàn)金)。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)確認(rèn)的獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值。1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通過(guò)本科目核算。企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的,應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。(一)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、等科目,貸記本科目。盤(pán)虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等,盤(pán)虧的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。(二)盤(pán)虧、毀損的各項(xiàng)資產(chǎn),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按本科目余額,貸記本科目,按其借方差額,借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。盤(pán)盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn),借記本科目,貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。四、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢,應(yīng)查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。2002存入保證金一、本科目核算企業(yè)(金融)收到客戶(hù)存入的各種保證金,如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。二、本科目可按客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到客戶(hù)存入的保證金,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“應(yīng)付分保賬款”等科目,貸記本科目;向客戶(hù)歸還保證金做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的存入保證金利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金。2003拆入資金一、本科目核算企業(yè)(金融)從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。二、本科目可按拆入資金的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目,貸記本科目;歸還拆入資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金余額。2004向中央銀行借款一、本科目核算企業(yè)(銀行)向中央銀行借入的款項(xiàng)。二、本科目可按借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目,貸記本科目;歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行借款的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未歸還中央銀行借款的余額。2011吸收存款 一、本科目核算企業(yè)(銀行)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款,包括單位存款(企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等)、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。二、本科目可按存款類(lèi)別及存款單位,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、吸收存款的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)收到客戶(hù)存入的款項(xiàng),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,貸記本科目(本金),如存在差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(三)支付的存入資金利息,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記本科目。支付的存款本金,借記本科目(本金),貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額,貸記本科目(利息調(diào)整),按其差額,借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款。2012同業(yè)存放一、本科目核算企業(yè)(銀行)吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。二、本科目可按存放金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加存款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,貸記本科目。減少存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)。2021貼現(xiàn)負(fù)債一、本科目核算企業(yè)(銀行)辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu),分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)負(fù)債的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)持貼現(xiàn)票據(jù)向其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額,貸記本科目(面值),按其差額,借記本科目(利息調(diào)整)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記本科目(利息調(diào)整)。(三)貼現(xiàn)票據(jù)到期,應(yīng)按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額,借記本科目(面值),按實(shí)際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按其差額,借記“利息支出”科目。存在利息調(diào)整的,也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融入的資金。2101交易性金融負(fù)債一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。二、本科目可按交易性金融負(fù)債類(lèi)別,分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值,貸記本科目(本金)。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng));公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。(三)處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng),借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。2111賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款一、本科目核算企業(yè)(金融)按照回購(gòu)協(xié)議先賣(mài)出再按固定價(jià)格買(mǎi)入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。二、本科目可按賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)的類(lèi)別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。(一)企業(yè)根據(jù)回購(gòu)協(xié)議賣(mài)出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照計(jì)算確定的賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。(三)回購(gòu)日,按其賬面余額,借記本科目、“應(yīng)付利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目,按其差額,借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款。2202應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金企業(yè)(金融)應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金,可設(shè)置“2202應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目,并按照對(duì)方單位(或個(gè)人)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)(保險(xiǎn))應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項(xiàng),可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賠付款”科目。2203預(yù)收保費(fèi)企業(yè)(保險(xiǎn))收到未滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi),可將本科目改為“2203預(yù)收保費(fèi)”科目,并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算;從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的賠款,可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賠付款”科目。2211應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在本科目核算。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。(一)生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成
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