【正文】 險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是企業(yè)是否已經(jīng)將從資產(chǎn)上取得現(xiàn)金流的權(quán)利轉(zhuǎn)移給他人 ?終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn) ?現(xiàn)金流權(quán)利已終止 ? 終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移 ?是否符合轉(zhuǎn)手安排 ? 不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是企業(yè)是否已經(jīng)承擔(dān)起 轉(zhuǎn) 付與資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流的代理人責(zé)任 ?終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn) ?現(xiàn)金流權(quán)利已終止 ? 終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移 ?是否符合轉(zhuǎn)手安排 ? 不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了絕大部分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn) ?現(xiàn)金流權(quán)利已終止 ? 終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移 ?是否符合轉(zhuǎn)手安排 ? 不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是企業(yè)實(shí)質(zhì)上是否仍保留絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn) ?現(xiàn)金流權(quán)利已終止 ? 終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移 ?是否符合轉(zhuǎn)手安排 ? 不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是企業(yè)是否仍保留對資產(chǎn)的控制權(quán) ?終止確認(rèn)的步驟部分還是全部資產(chǎn) ?現(xiàn)金流權(quán)利已終止 ? 終止確認(rèn)現(xiàn)金流權(quán)利已轉(zhuǎn)移 ?是否符合轉(zhuǎn)手安排 ? 不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)實(shí)質(zhì)上絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ?實(shí)質(zhì)上仍然保留 絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ?仍然保留控制 ?持續(xù)參與合并不 終止確認(rèn)終止確認(rèn)否是否是否否是否是是否是釋例－終止確認(rèn)問題：公司于 2023年 10月 31日通過買斷方式融出資金獲得一項(xiàng)買入返售金融資產(chǎn)（債券） 100萬元，假設(shè)該合約的買入返售期為六個(gè)月，返售金額為 105萬元。? 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。（假 設(shè) 模型估 值計(jì) 算的 現(xiàn)值為 300美元）2023年 12月 31日 該 次 級 抵押 債 券 應(yīng)計(jì) 提減 值 準(zhǔn) 備 金 額為 700美元。如何確定實(shí)際利率（續(xù)）[5] 計(jì)量在確定實(shí)際利率時(shí)，通常有一種假定，即能夠可靠地預(yù)計(jì)工具的現(xiàn)金流量和預(yù)計(jì)期限。如該罰金僅屬于因提前還款使出借人管理成本增加的補(bǔ)償，那么不應(yīng)包括在實(shí)際利率中。外幣債券公允價(jià)值的確定－ Bloomberg報(bào)價(jià)釋例 公允價(jià)值確定（公開報(bào)價(jià)）外幣債券公允價(jià)值的確定－ Bloomberg報(bào)價(jià)評價(jià)技術(shù)：?如果近期在擁有足夠信息的自愿的實(shí)體間發(fā)生類似的正常市場交易，可以借鑒該交易的市場價(jià)格?市場參與者常用的評價(jià)方法，這些方法應(yīng)能夠可靠的估計(jì)正常市場交易中的價(jià)格。– 在有價(jià)格可供參考的情況下：資產(chǎn) 負(fù)債 相抵持倉 (Offsetting position)出價(jià) (買方出價(jià) ) 要價(jià) (賣方出價(jià) ) 中間價(jià)– 不允許出于結(jié)清 /處置成本的考慮而對市場價(jià)格作調(diào)整– 如果不能獲得市場價(jià)格，所有未來收取和支付的現(xiàn)金的公允價(jià)值都使用適用的市場利率來貼現(xiàn)– 有若干事項(xiàng)需要考慮，例如：遠(yuǎn)期產(chǎn)品 (Longdated products)，非流動市場 (illiquid markets)，無法驗(yàn)證的因素，例如：相關(guān)性、買賣價(jià)差等“一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值可以通過被普遍認(rèn)可的若干方法中的任何一個(gè)來確定。 但是 ﹐ 信用是否惡化必須參照初始確認(rèn)時(shí)的信用評級進(jìn)行判斷。劃分為貸款及應(yīng)收款的條件及限制? 劃分為持有至到期投資的條件 到期日固定； 回收金額固定或可確定； 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。它作為一種特權(quán)，你必須付出努力才能享受到IAS 39 對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響?增加數(shù)據(jù)的波動性，減少了人為操縱利潤的機(jī)會?嚴(yán)格規(guī)定了對套期保值的會計(jì)處理，減少了均勻調(diào)節(jié)利潤的機(jī)會?金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的損益狀況在持有的整個(gè)期間內(nèi)都能得到反映，而非僅僅局限于最終處置時(shí)?通過 將 各資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)于會計(jì)報(bào)表，提高企業(yè)會計(jì)信息的透明度? 重大的系統(tǒng)變化 (跟蹤權(quán)益性 /債務(wù)性投資的公允價(jià)值、套期保值交易的有效性、未實(shí)現(xiàn)且記錄于權(quán)益的收益 /損失、減值、衍生工具和嵌入式衍生工具的認(rèn)定及其公允價(jià)值的變化 )? 評估的專業(yè)知識 (市場數(shù)據(jù)的參考 , 估值技術(shù) )? 培訓(xùn) – 既針對會計(jì) 及財(cái)務(wù) 人員，也包括其他部門的工作人員金融工具相關(guān)準(zhǔn)則概述? 體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并充分考慮了中國國情 金融工具會計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容，我國在全面借鑒 IAS 3 IFRS 7的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際，出臺了金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。?“ 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債通常僅當(dāng)該個(gè)體成為該金融工具的合同條款中的一方時(shí)才會于資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn) ”1. 金融工具定義3. 金融工具初始計(jì)量4. 金融工具后續(xù)計(jì)量5. 特殊事項(xiàng) 首次執(zhí)行 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 衍生金融資產(chǎn)2. 金融工具分類金融資產(chǎn)持有至到期日的投資可供出售的資產(chǎn)? 債務(wù)證券僅符合如下條件時(shí)才被認(rèn)定 :? 固定到期日 可確定的支付額? 有足夠的意願和能力將投資持有至到期日?其他非衍生金融資產(chǎn)?國債投資?法人股貸款及應(yīng)收款 通過損益 表 反映其 公允價(jià)值 增減的資產(chǎn)? 借款? 銀行存款? 應(yīng)收賬款? 內(nèi)部往來款? 交易性資產(chǎn)? 衍生工具? 其他一切初始即被指定以公允價(jià)值 計(jì)量 的資產(chǎn)舉例 : 金融資產(chǎn)的種類? 其他未指定的金融負(fù)債? 發(fā)行的普通股? 可轉(zhuǎn)換債 券 的權(quán)益部分? 與 自身權(quán)益 有關(guān) 的合同例如：股票期權(quán)計(jì)劃舉例 :權(quán)益發(fā)行金融 工具金融負(fù)債權(quán)益? 其他金融負(fù)債? 為交易而持有的負(fù)債。劃分為持有至到期投資的限制?有以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期： 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將其持有至到期的情況。 如果權(quán)益性證券因具有固定或可確定付款額和固定到期日而被發(fā)行人記錄為負(fù)債 ﹐ 該權(quán)益性證券在活躍市場沒有報(bào)價(jià)，那么持有人就可以將其歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。?第 1步：確定 2023年 1月 31日歐元 對 美元的 匯 率從路透系 統(tǒng)查詢臨 近 2023年 1月 31日前后的歐元 對 美元 報(bào) 價(jià)（ 見 下 圖 ），分 別計(jì) 算 1月 24日和 2月 4日中 間 價(jià) 為 、 ；同 時(shí)計(jì) 算上述 報(bào)價(jià)日和 遠(yuǎn) 期交割日距離 2023年 12月 31日之 間間 隔的天數(shù)分 別為 2 35和31天。實(shí)務(wù)中，應(yīng)進(jìn)行個(gè)案分析。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：? 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；? 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；? 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓步；? 債務(wù)人可能倒閉和進(jìn)行債務(wù)重組；? 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；? 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；? 債務(wù)人所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；? 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；? 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2023年 12月 31日， 該債 券公允價(jià) 值為 990萬元。執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則的難點(diǎn)?如何確保初始交易時(shí)將金融資產(chǎn)劃分為四類？相關(guān)的內(nèi)部支持證據(jù)？?如何識別哪些金融工具內(nèi)包含嵌入衍生工具？?如何在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可靠的公允價(jià)值？ 參考市場價(jià)格 (無活躍二手市場、過于依賴單一報(bào)價(jià) )； 采用估值技術(shù)?如何計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失？ 需大量的歷史數(shù)據(jù)支持?如何修改計(jì)算機(jī)系統(tǒng) 與新的分類接軌？采用實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本？首次執(zhí)行－ 衍生金融工具?對于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益?對于嵌入衍生金融工具，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行分拆?對企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日將負(fù)債成分和權(quán)益成分分拆金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 定義 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓于或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。釋例－終止確認(rèn)建 議 ：原 買 入返售合 約 不需考 慮該 合同 項(xiàng) 下 債 券出售的影響，在合約 期內(nèi)按 實(shí)際 利率法確 認(rèn) 利息收入；買 入返售合 約 下出售 債 券的收入 105作 為 交易性金融 負(fù)債 核算，公允價(jià) 值變動計(jì) 入當(dāng)期 損 益 ；在考 慮該項(xiàng) 交易性金融 負(fù)債 的公允價(jià) 值時(shí) ，除了主要考 慮資產(chǎn)負(fù)債 表日 該項(xiàng)債 券的市 場 交易價(jià)格外（ 103）， 還應(yīng) 當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債 表日至 買 入返售合 約 到期日止期 間 內(nèi)， 該項(xiàng)債 券的交易價(jià)格可能 發(fā) 生 變動 的 預(yù) 期 。 釋例－終止確認(rèn)分析：（ 續(xù) ）382是關(guān)于附有 賣 出 選擇權(quán) 的 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓