新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化要點(diǎn)論述-資料下載頁
2025-06-28 04:06本頁面
【正文】 為四章：? 總則，界定了“潛在普通股”的概念；? 基本每股收益，提出了發(fā)行在外的普通股的計(jì)算方法，并指出收取現(xiàn)金而發(fā)行、因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行、為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行、企業(yè)合并情況下作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)的計(jì)算方法；? 稀釋每股收益，介紹了稀釋的每股收益的計(jì)算方法，規(guī)定了計(jì)算稀釋的每股收益應(yīng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，指出計(jì)算“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”時(shí)應(yīng)當(dāng)將“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”包括在內(nèi)，并具體介紹認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)具有稀釋性時(shí)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算方法；? 列報(bào)，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何列示基本每股收益和稀釋每股收益，以及應(yīng)該披露與每股收益有關(guān)的信息。(三) 新準(zhǔn)則與“披露編報(bào)規(guī)則”差異比較? 每股收益的分子的計(jì)算基礎(chǔ)不同? “披露編報(bào)規(guī)則”要求計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤和扣除非正常性損益后的凈利潤。新準(zhǔn)則將分子簡化為“歸屬于普通股股東的凈利潤”一個(gè)指標(biāo)，這主要是考慮到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)要求企業(yè)計(jì)算和披露以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)的基本和稀釋每股收益。? 披露列示的形式和內(nèi)容不同? 在披露形式方面，“披露編報(bào)規(guī)則”規(guī)定的披露一般是在編制公司招股說明書、年度報(bào)告、中期報(bào)告等時(shí)以利潤表附表的形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的每股收益，不列入財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注，但新準(zhǔn)則明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中列示，并要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露計(jì)算基本和稀釋的每股收益時(shí)分子、分母的計(jì)算過程。在披露內(nèi)容方面，“披露編報(bào)規(guī)則”要求計(jì)算披露的是基本每股收益和全面攤薄每股收益（全面攤薄每股收益=報(bào)告期利潤247。期末股份總數(shù)），并未考慮潛在普通股的影響。而新準(zhǔn)則要求，既要計(jì)算和披露基本每股收益，又要考慮存在具有稀釋性的潛在普通股情況下計(jì)算和披露稀釋的每股收益，但是不需要計(jì)算全面攤薄的每股收益。? (四) 新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較? 新準(zhǔn)則未涉及反稀釋情況及其影響? 每股收益準(zhǔn)則的發(fā)布，主要是增加了對(duì)稀釋每股收益的計(jì)算，具有稀釋性的潛在普通股會(huì)使總股本增減變化，因此要考慮其影響來計(jì)算新的普通股加權(quán)平均數(shù)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于稀釋的每股收益的計(jì)算早有描述，規(guī)定，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營收益時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性，否則具有反稀釋性。但是，新準(zhǔn)則并沒有界定“反稀釋性”，更無從提及對(duì)存在反稀釋性情況時(shí)是否計(jì)算稀釋的每股收益的影響和披露。? 新準(zhǔn)則列示的潛在普通股種類較少? 目前，多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都要求計(jì)算和列示基本每股收益和稀釋每股收益，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)準(zhǔn)則中對(duì)每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算、列報(bào)和披露等也作出了相應(yīng)規(guī)定。我國制定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)稀釋每股收益的計(jì)算和披露列報(bào)的要求，體現(xiàn)了與國際接軌的原則，更加適應(yīng)國際環(huán)境。同時(shí)，把新增的金融衍生品如股份期權(quán)等納入調(diào)整范圍，也可以為國際投資者在進(jìn)行每股收益對(duì)比時(shí)提供一定的參考。? 新準(zhǔn)則簡化了配股的計(jì)算方法? 在配股的計(jì)算方面，新準(zhǔn)則采用了簡化的計(jì)算方法，不計(jì)算配股后的理論除權(quán)價(jià)格及其調(diào)整系數(shù)，只將配股視同為發(fā)行新股處理。這主要是考慮到我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，流通股與非流通股同時(shí)存在。雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價(jià)格，難以計(jì)算除權(quán)價(jià)格和調(diào)整系數(shù)。新準(zhǔn)則那樣提及子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行工具的影響? 我國的《每股收益》新準(zhǔn)則雖然在計(jì)算每股基本收益時(shí)“同一控制下的企業(yè)合并”或“非同一控制下的企業(yè)合并”發(fā)行的普通股股數(shù)的計(jì)算方法，但是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股在計(jì)算每股收益和稀釋每股收益時(shí)都有具體的規(guī)定。? (五)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響分析? 稀釋每股收益反映了考慮了報(bào)告期內(nèi)所有具有稀釋性的潛在普通股后，主體在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要在利潤表中單獨(dú)列示稀釋的每股收益，即要反映出潛在普通股的影響，這使得財(cái)務(wù)報(bào)告更具有透明性，更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，為投資者提供更準(zhǔn)確的決策依據(jù)。第36號(hào)—— 關(guān)聯(lián)方披露? （一）披露的整體范圍擴(kuò)大? 1 ．關(guān)聯(lián)方關(guān)系擴(kuò)大? (1)由控制、共同控制和重大影響所形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系擴(kuò)大? 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。? 也就是說，只要存在“控制、共同控制、重大影響”關(guān)系時(shí)，其縱向關(guān)系或橫向關(guān)系；直接或間接的控制共同控制、重大影響的各方均形成關(guān)聯(lián)方。? (２)由特定關(guān)系人引起的關(guān)聯(lián)方關(guān)系擴(kuò)大? 由主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、關(guān)系密切的家庭成員所構(gòu)成的關(guān)聯(lián)方有：?、倨髽I(yè)與特定關(guān)系人之間為關(guān)聯(lián)方?、谄髽I(yè)與特定關(guān)系人直接控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方。? 原準(zhǔn)則規(guī)定和合并報(bào)表一起提供的母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露關(guān)聯(lián)方,而新準(zhǔn)則無此規(guī)定了.? (二)披露深度加深? 新準(zhǔn)則規(guī)定,在母公司不是最終控制方的情況下,披露最終控制方的名稱,要求披露雙方未結(jié)算款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備。? （三）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚具有不同點(diǎn)。? 1. 國有企業(yè)之間不形成關(guān)聯(lián)方。? 按準(zhǔn)則規(guī)定，存在控制或影響關(guān)系，但不屬于關(guān)聯(lián)方的有：? （1）企業(yè)與政府部門、資金提供者、公用事業(yè)部門之間? （2）企業(yè)與供應(yīng)商、代理商、特許商之間? （3）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。? 2. 兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員也為關(guān)聯(lián)方? （國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式） 《第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要點(diǎn)? 編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，不追溯調(diào)整，只調(diào)整留存收益 ：⑴長期股權(quán)投資，同一控股下，股權(quán)投資差額沖銷，調(diào)整留存收益；非同一控股下，貸方差額沖銷，調(diào)整留存收益；借方差額的，以賬面價(jià)值計(jì)量。⑵投資性房地產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量；采用公允價(jià)值計(jì)量的，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。⑶固定資產(chǎn)棄置費(fèi)增加資產(chǎn)成本和負(fù)債，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提折舊；因勞資關(guān)系解除計(jì)劃而預(yù)計(jì)的負(fù)債，以及虧損合同和重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整留存收益。⑷企業(yè)年金基金投資按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。⑸資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異追溯調(diào)整，其影響金額調(diào)整留存收益。⑹同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)攤余價(jià)值，全額沖銷，并調(diào)整留存收益 。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)攤余價(jià)值認(rèn)定為成本，不再攤銷，以后減值測試。⑺持有的金融資產(chǎn)，其中以公允價(jià)值計(jì)量且可出售的調(diào)整為公允價(jià)值，其與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留存收益；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，改按實(shí)際利率法，隨后采用攤余成本計(jì)量。⑻原短期投資持有期間確認(rèn)的利息或應(yīng)收股利追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。⑼可拆分的衍生金融工具應(yīng)拆分為負(fù)債和權(quán)益，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再按整體發(fā)行價(jià)扣除負(fù)債成分成本后的金額確定權(quán)益成分的成本。⑽其他項(xiàng)目不做追溯調(diào)整。17 / 17
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