【文章內(nèi)容簡介】 失 企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是： （1）有詳細、正式的重組計劃 （2）該重組計劃已對外公布。重組義務(wù)損失額包括與重組有關(guān)的直接支出。但不包括崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 棄置費用。指特殊資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報廢時需發(fā)生的費用。 規(guī)定了未來經(jīng)營虧損不確定為“預(yù)計負(fù)債”《第14號——收入》 （一）商品銷售收入確認(rèn)條件在形式上有變化 銷售商品收入在滿足五個條件時才能予以確認(rèn)； （二）明確了特殊情況下的計量 銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額確定，應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額與其公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的公允價值確定； （三）分期收款銷售核算的變化 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益?！兜?5號——建造合同》? （一）核算范圍變化? 本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。? （二）規(guī)定了減值處理? 《企業(yè)會計準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備》中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。 《第16號——政府補助》? （一）正確區(qū)分政府資本性投資與政府補助? 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。? 政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。（二）明確政府補助的主要形式? 。? ? ? （比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。） 政府補助分為： （1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （2）與收益相關(guān)的政府補助。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。? 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。? (取消了原來采用“資本公積”和“補貼收入”核算的規(guī)定。）（四）與收益相關(guān)的政府補助。? 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。? 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。? (取消了原來采用“補貼收入”或沖銷原收入支出渠道的核算規(guī)定。）? （五）政府補助的計量? （一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量（名義金額為1 元）?！兜?8號——所得稅》? （一）核算方法變化? 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。? 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。? （二）通過賬面價值與計稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫時性差異 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異確認(rèn)： “資產(chǎn)賬面價值小于稅基”、“負(fù)債賬面價值大于稅基”的產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)； “資產(chǎn)賬面價值大于稅基”、“負(fù)債賬面價值小于稅基”的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。（三）暫時性差異與時間性差異的關(guān)系? 暫時性差異是從資產(chǎn)和負(fù)債看，一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：? ①子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；? ②重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；? ③購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。? 另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：? ①作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；? ②資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。? 暫時性差異又分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異?？傻挚蹠簳r性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論與程序? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即認(rèn)為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，遞延稅款代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)債觀定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。? 按照資產(chǎn)負(fù)債表上的要素分類，計稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。? 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指各項負(fù)債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。? 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值之間的差額，是運用資產(chǎn)負(fù)債表觀念，導(dǎo)致分析和計算會計利潤與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)，是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計處理的重要概念。(四)增加了幾種特殊的處理規(guī)定 虧損彌補的所得稅會計處理 新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。? 確認(rèn)時： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用聯(lián)營合營企業(yè)權(quán)益法核算下導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不