【正文】 定義 原準則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件 。 新準則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件 。 包含內(nèi)容 原準則：包括資產(chǎn)負債表 、 損益表 、 財務(wù)狀況變動表 （ 或者現(xiàn)金流量表 ） 、 附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書 新準則：包括資產(chǎn)負債表 、 利潤表 、 現(xiàn)金流量表 、 所有者權(quán)益變動表等報表及附注 。 取消了財務(wù)情況說明書 。 報表項目 新準則：利潤表 、 所有者權(quán)益變動表的變動較大 ， 資產(chǎn)負債表 、 現(xiàn)金流量表有點小變動 。 《 企業(yè)會計準則第 18號 —— 所得稅 》 會計處理方法 原準則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅 。 其中 ， 納稅影響會計法又包括：遞延法和債務(wù)法 。 新準則：采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法核算所得稅 。 “ 計稅基礎(chǔ) ” 概念 原準則：無 新準則： （ 1） 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中 ， 計算應(yīng)納稅所得額時 ， 按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額 ——即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額 。 （ 2） 負債的計稅基礎(chǔ) ， 是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時 ， 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度 ， 企業(yè)真正的負債 。 “ 暫時性差異 ” 概念 原準則：無 新準則：資產(chǎn)與負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異 ， 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 。 應(yīng)納稅暫時性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 ⑴ 資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ⑵ 負債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 很少涉及 計入 “ 遞延所得稅負債 ” 貸方 可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 ⑴ 負債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :預(yù)計負債 ⑵ 資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 例 :計提的減值準備 計入 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 借方 差異確認 原準則：采用應(yīng)付稅款法時 ， 將時間上差異視同永久性差異 。 采用收益表債務(wù)法時 ， 將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款 ， 該遞延稅款是當期發(fā)生數(shù) ， 不直接反映對未來的影響 ， 不處理非時間性差異的暫時性差異 。 新準則：采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法 ， 引入計稅基礎(chǔ)的概念 ， 注重暫時性差異。 暫時性差異包括所有時間性差異 ， 也包括非時間性差異的暫時性差異 。 本期所得稅費用計算 原準則：采用應(yīng)付稅款法時 ， 本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時 ， 本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 采用 收益表債務(wù)法 ， 本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項＋或 — 稅率變更對前期調(diào)整數(shù)的影響 新準則：本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債增加－遞延所得稅負債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） 彌補虧損的會計處理 原準則：對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損 ， 在虧損彌補當期不確認所得稅收益 。 新準則：要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損 ， 應(yīng)當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限 ， 確認遞延所得稅資產(chǎn) 。 《 企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 定義 原準則：會計估計 、 會計差錯 、 重大會計差錯 、 追溯調(diào)整法 新準則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯 ” 、 “ 會計估計變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會計政策 ” 的定義 前期差錯：是指由于沒有運用和錯誤運用以下兩種信息 ， 而對前期財務(wù)報表省略或誤報： （ 1） 編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息 。 （ 2） 前期財務(wù)報表批準報出時間能夠取得的可靠信息 。 會計估計變更：是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化 ， 從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整 。 追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時 ， 視同該項前期差錯從未發(fā)生過 ， 從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法 。 會計政策一致性條款 原準則：無 新準則：企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行會計處理 。 但是 ， 其他會計準則另有規(guī)定的除外 。 進一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準則：會計政策變更的如果累計影響數(shù)不能合理確定 ， 會計政策變更應(yīng)采用未來適用法 。 新準則： （ 1） 如果確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的 ， 應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策 。 （ 2） 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的 ，應(yīng)當采用未來適用法處理 。 （ 3） 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 ， 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整 ， 也可以采用未來適用法 。 前期差錯的處理方法 原準則：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯 ， 如影響損益 ， 應(yīng)當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整當期的期初留存收益 ， 會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益 ， 應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) 。 新準則：企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯 ， 確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行的除外 。 《 企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項 》 股利或利潤分配 原準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間有董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利 （ 或分配給投資者的利潤 ） ， 應(yīng)在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示 。 新準則：資產(chǎn)負債表日后 ， 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤 ， 不確認為資產(chǎn)負債表日負債 ， 但應(yīng)當在附注中單獨披露 。 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 原準則：出臺銜接辦法 新準則：首次執(zhí)行準則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定重新分類 、 確認和計量 ， 并編制期初資產(chǎn)負債表 。 需要追溯調(diào)整的事項舉例 編制期初資產(chǎn)負債表時 ， 下列事項等要求追溯調(diào)整 ， 涉及損益的直接計入留存收益 。 （ 1） 長期股權(quán)投資：應(yīng)當分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本 。 （ 2） 投資性房地產(chǎn)：在首次執(zhí)行日 ， 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ， 可以按照公允價值計量 ， 并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益 。 （ 3） 固定資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日 ， 對于滿足預(yù)計負債確認條件的且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用 ， 應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本 ， 并確認相應(yīng)的負債；同時應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益 。 謝 謝！