【正文】 制度建設和監(jiān)管，實現(xiàn)管理節(jié)能，如節(jié)能減排技術改造項目、海水淡化項目等。4）符合條件的技術轉讓所得；為了鼓勵技術貿(mào)易，促進科技成果轉化和產(chǎn)業(yè)化?！胺蠗l件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”，其中“符合條件”應是指： 轉讓的技術符合國家規(guī)定的先進技術標準，屬于國家重點鼓勵發(fā)展的技術范圍； 區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權兩種不同形式給予不同力度的減 免稅優(yōu)惠。擴大技術轉讓所得的優(yōu)惠，年所得500萬以下全免，超過 500萬的減半征收。5）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！卑凑毡痉ǖ谌龡l第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收。 關于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。 　　企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。 另外即使企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，但只要其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受相應的稅收優(yōu)惠。降低稅率1） 小型微利條件設定：工業(yè)和其他企業(yè)（資產(chǎn)規(guī)模、員工人數(shù)、應納稅所得）2） 高新技術企業(yè)認定：〈〈國家重點支持高新技術領域〉〉和高新技術企業(yè)要重新制訂和認定，由科技、財政、稅務部門商國務院制訂。軟件企業(yè)能否享受減免稅？3） 非居民企業(yè)減按10%稅率，但有雙邊稅收協(xié)定除外。加計扣除1） 企業(yè)新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)費用（財稅[2006]88號）鼓勵企 業(yè)創(chuàng)新，將優(yōu)惠適用對象由工業(yè)盈利企業(yè)擴大到所有企業(yè)，取消研發(fā)費用比上年增長10%限制。2） 安置殘疾工資費用（財稅[2007]92號）3） 再就業(yè)人員工資費用現(xiàn)行按（國稅[2005]86號）規(guī)定執(zhí)行，即，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20％。新法后由國務院另行規(guī)定。稅額抵免1） 創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向成長性企業(yè)（不含上市企業(yè)）進行股權投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權轉讓獲得資本增值收益的投資方式。（2005年國家發(fā)改委令第39號《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》） 我國的創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模不僅總體規(guī)模偏小，而且作為創(chuàng)業(yè)投資領域的微觀個體單個的創(chuàng)業(yè)投資公司的資本規(guī)模也普遍偏小，往往只有幾千萬元甚至幾百萬元資本，有時甚至連一個大型的科技項目都很難支撐。這顯然與我國的產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展水平是極不相稱的。為了鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，2007年國家出臺了促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，二○○七年二月七日財政部 國家稅務總局《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上，并符合一定條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額?！毙露惙ㄑ赜昧诉@條政策，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70% 在股權持有滿二年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。按照企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的對外投資額是可以回收的，不屬于成本費用，不得在稅前扣除，因此，允許企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額，實際上也是一種加計扣除優(yōu)惠。2）購進并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)專用設備投資（需制訂配套規(guī)定）。專用設備投資額的10%抵扣當年應納稅所得額，當年不足抵免的，可在以后5個年度結轉抵免。加速折舊1） 縮短折舊年限法：不得低于條例規(guī)定最低年限的60%。2） 加速折舊法雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率=2247。預計的折舊年限100% 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值的收入，因此，應用這種方法時必須注意不能使用固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到他的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下： 年折舊率=尚可使用的年數(shù)247。預計使用年限的年數(shù)總和。第五章 源泉扣繳（法四條，條例六條）一、非居民企業(yè)本章規(guī)定適用僅限于非居民企業(yè)，非居民企業(yè)包括：（1）外國企業(yè)，境內(nèi)有非實際管理機構的機構場所；（2）外國企業(yè)，無境內(nèi)機構場所，有來源所得。不包括與中國沒有任何關系 的外國企業(yè)。二、為什么源泉扣繳對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得，由支付人在支付時從該款項中預先扣除該款項所應承擔的所得稅稅款的制度。目的是為有效保護稅源，降低納稅遵從成本，簡化納稅手續(xù)。 （1）納稅人分散、支付人相對集中； （2）納稅人在境內(nèi)短暫存在停留； （3）凈所得難以認定； （4）境外納稅人申報的困難。其他扣繳規(guī)定：個人所得稅第八條，營業(yè)稅細則第二十九條，增值稅細則第三十四條 ?？劾U辦法（一）法定扣繳 （法37條/條例103106）含股息、利息、租金、特許權使用費、財產(chǎn)轉讓收益、其他所得（如擔保費）。（二）指定扣繳 （法38條/條例106）含承包工程作業(yè)、提供勞務所得。（三）特定扣繳 （法39條/條例107108）適用法定和指定扣繳的欠稅追繳?？劾U義務人未依法或無法履行扣繳義務，應由納稅人在應稅所得發(fā)生地申報，如納稅人也未依法申報，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其它收入中支付稅款。關于法定扣繳如何理解支付和到期應付凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費用的，無論是否實際支付上述款項，均認同為已支付，并應代扣代繳外國企業(yè)預提所得稅。（國稅函[1998]757號）支付：包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉帳支付，以及非貨幣性資產(chǎn)或則權益折價支付。到期應支付：是指符合以下兩個條件的組織相關責任已到期。 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 權責發(fā)生制計算應納稅所得舉例：某房地產(chǎn)公司2005年1月向外方股東借款，2005年1月2007年12月計提應付外方股東借款利息美圓400萬元，該利息未付但已計入開發(fā)成本，該房地產(chǎn)公司是否要代扣代繳預提所得稅？三、例外：享受雙邊協(xié)定待遇按雙邊協(xié)定待遇規(guī)定享受國家稅務總局關于修改《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》的通知（國稅函發(fā)［１９９５］０８９號）申請人、所得事項、適用條款、個人申明、居民身份證明、稅務機關審核。四、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務所得源泉扣繳義務人的規(guī)定（指定扣繳）長期以來，由于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務，大多屬于臨時性的工作，在我國境內(nèi)未設立固定機構，期限不足一個納稅年度，未辦理稅務登記或臨時稅務登記，也未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法也未作出實施源泉扣繳的規(guī)定，僅在一些規(guī)章中作了些規(guī)定。新稅法為了彌補這方面的漏洞，特增加了此條規(guī)定，即第三十八條規(guī)定“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！备鶕?jù)新稅法的規(guī)定，稅務機關針對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務具有臨時性和流動性的特點，為了防止稅款的流失，賦予稅務機關指定扣繳義務人的權力。但指定扣繳義務人作為一項特殊的征管措施，將增加扣繳義務人的責任，為避免稅務機關權力的濫用，尤其是要防止其成為地區(qū)間爭奪稅源的手段，因此，要求在以下情況下才能指定扣繳義務人：在我國境內(nèi)未設立固定機構，且預計工程作業(yè)和提供勞務期限不足一個納稅年度；未辦理稅務登記或臨時稅務登記；未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報；國務院稅務主管部門規(guī)定的其他情形。主管稅務機關在依據(jù)稅法規(guī)定指定扣繳義務人時，應同時告知扣繳義務人所扣繳稅款的計算依據(jù)、計算方法和扣繳期限。第六章 特別納稅調整（法八條，條例十六條）一、避稅與反避稅的產(chǎn)生及反避稅的必要性 我國自改革開放、招商引資以來，外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展，據(jù)商務部統(tǒng)計數(shù)字顯示，截至2006 年8 月底，全國累計批準外資企業(yè)57 . 9 萬戶，實際使用外資6596 億美元，尤其是中國加入WTO后，外商實際投資額增幅高達15％。但與此相悖的是，外商投資企業(yè)的虧損面居高不下，一方面是近六成外企虧損，另一方面是投資額節(jié)節(jié)高攀。從2004年至2006年，中國連續(xù)三年成為全球吸引外商投資額僅次于美國的國家。許多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”與正常的商業(yè)邏輯不相符合。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定“納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。” 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。如不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！毙缕髽I(yè)所得稅法在上述原內(nèi)外資所得稅法規(guī)定的基礎上，進行了修訂，即新稅法第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整?！倍?、 特別納稅調整主要內(nèi)容（一） 獨立交易原則 獨立交易原則是轉讓定價稅制的核心原則，它是指關聯(lián)方業(yè)務往來應當符合獨立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務關系。（二） 關聯(lián)方業(yè)務往來及調整 關聯(lián)方及關聯(lián)關系：　第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；直接或間接地同為第三者控制；在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。 （三） 轉讓定價及其調整方法關聯(lián)申報及提供資料義務　第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表?！《悇諜C關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。 六個階段：預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況、承擔功能和風險、可比企業(yè)信息、假設條件、轉讓定價方法、預期的獨立交易價格或利潤值域調整方法：可比非受控價格法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；再銷售價格法：是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法成本加成法：是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法交易凈利潤法：是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法利潤分割法：是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法（四） 受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則，條例第四十五條）什么是受控外國公司：　 受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或對利潤做不合理分配，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。立法目的：　我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕顿Y經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進行控管，保護我國稅基不受侵蝕。 居民控制：　第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。　第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：　（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；　（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。理解：首先，單個居民企業(yè)或中國居民必須持有外國企業(yè)有表決權的股份不低于10%，其次，所有持有外國企業(yè)有表決權的股份不低于10%的中國股東持股必須達到50%以上，這是整體持股的條件規(guī)定。實際稅負明顯低的國家（地區(qū)）：　第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％（%）。非合理經(jīng)營需要：以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和消極經(jīng)營所得。年度申報：擁