【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法 ⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 4/7/2023 64 ? 對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 4/7/2023 65 ? 工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。 4/7/2023 66 ? 不存在勞動(dòng)關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。 這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)高工資。 ? 具體檢查方法，看是否有利潤(rùn)而長(zhǎng)期不分紅，是否股東工資畸高。 4/7/2023 67 （ 3） 工資薪金總額的范圍 ? 《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì) 4/7/2023 68 ? 支付給與本企業(yè)沒(méi)有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。 ? 企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。 4/7/2023 69 （ 4）新老稅法銜接 ? 國(guó)稅函（ 2023） 98號(hào)規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2023年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2023年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 4/7/2023 70 ? 省地稅局浙地稅函（ 2023） 78號(hào)規(guī)定：新稅法頒布實(shí)施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，以及實(shí)行工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 取消營(yíng)銷人員 3政策。 4/7/2023 71 ? 浙地稅二（ 1999） 285號(hào)文：“企業(yè)營(yíng)銷、清債等雇員工資、費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。 ……其工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)的比例暫按 50%、 20%、 30%掌握，并分別分工資、費(fèi)用稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除； ……” 4/7/2023 72 ? 浙國(guó)稅所（ 2023） 45號(hào)文，“十、企業(yè)發(fā)給職工取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月 500元、其他人員在每人每月 300元的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。 ……” 4/7/2023 73 職工福利費(fèi) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 把握以下三點(diǎn)： （ 1）必須實(shí)際發(fā)生。不是計(jì)提就可以扣除，而是必須實(shí)際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)實(shí)際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報(bào)時(shí)尚掛應(yīng)付項(xiàng)目則不能 扣除。 4/7/2023 74 （ 2） 職工福利費(fèi)支出范圍 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除 問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)） ①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 4/7/2023 75 ② 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 4/7/2023 76 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 4/7/2023 77 ? 國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào)明確了職工福利費(fèi)列支范圍。要逐一對(duì)照范圍，可能和具體的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有差異。 ? 需要在匯算清繳中找出這些項(xiàng)目，歸入職工福利費(fèi)范圍，按職工工資額的 14%進(jìn)行納稅調(diào)整。 4/7/2023 78 ? （ 3） 新老稅法銜接國(guó)稅函（ 2023） 98號(hào)規(guī)定：企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 4/7/2023 79 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 關(guān)注部分 （ 1） 注意相關(guān)費(fèi)用交叉同時(shí)發(fā)生的問(wèn)題、如：培訓(xùn)過(guò)程發(fā)生的餐費(fèi)問(wèn)題等。 4/7/2023 80 （ 2）關(guān)注培訓(xùn)費(fèi)的列支范圍。 《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn) 》財(cái)建 [2023]317號(hào) 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括 ： 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出 ； 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； 購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； 職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； 職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 1有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。 4/7/2023 81 ? 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。 ? 經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。 ? 為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。 ? 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 ? 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。 ? 礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。 4/7/2023 82 ? （ 3）關(guān)注：必須是實(shí)際發(fā)生，不是計(jì)提，計(jì)提而未發(fā)生的不行。 ? （ 4）新老稅法銜接國(guó)稅函（ 2023） 98號(hào)規(guī)定：對(duì)于在 2023年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 4/7/2023 83 工會(huì)費(fèi) ? 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 關(guān)注項(xiàng)目 （ 1）必須是已“ 撥繳”以工會(huì)撥款單為準(zhǔn)，只提取沒(méi)有單據(jù)不能扣除。 ? （ 2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當(dāng)年扣除。 ? （ 3）關(guān)注工資薪金總額 2%的比例。 4/7/2023 84 開(kāi)辦費(fèi) ? 國(guó)稅函（ 2023） 98號(hào)規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 4/7/2023 85 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) ? 條例第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)部分，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。 4/7/2023 86 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2023]27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 4/7/2023 87 ? 浙財(cái)稅政字［ 2023］ 15號(hào) 補(bǔ)充規(guī)定：準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)還必須同時(shí)滿足以下條件： ? （ 1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支出； ? （ 2）企業(yè)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是參保人員達(dá)到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的； ? （ 3）企業(yè)辦理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。 4/7/2023 88 利息支出 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（ 國(guó)稅函 [2023]312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 4/7/2023 89 ? 計(jì)算公式為： 企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額247。該期間借款額 ? 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 4/7/2023 90 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4/7/2023 91 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（ 財(cái)稅 [2023]72號(hào)）規(guī)定： ? 自 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止 ? （ 1）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 (不含酒類制造，下同 )企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè) )收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4/7/2023 92 ? （ 2）對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)， 飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入 30