【文章內(nèi)容簡介】 ④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金， 已依法 ⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 4/7/2023 64 ? 對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 4/7/2023 65 ? 工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。 4/7/2023 66 ? 不存在勞動關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。 這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當?shù)貫樽约洪_高工資。 ? 具體檢查方法，看是否有利潤而長期不分紅，是否股東工資畸高。 4/7/2023 67 （ 3） 工資薪金總額的范圍 ? 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計 4/7/2023 68 ? 支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費用，屬于勞務(wù)費，不屬于工資薪金，應(yīng)當憑地稅局代開的勞務(wù)費發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當按“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅。 ? 企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費用等科目，不得直接扣除。 4/7/2023 69 （ 4）新老稅法銜接 ? 國稅函（ 2023） 98號規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2023年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2023年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 4/7/2023 70 ? 省地稅局浙地稅函（ 2023） 78號規(guī)定：新稅法頒布實施后，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的通訊費補貼，以及實行工資、業(yè)務(wù)費、差旅費混合承包或按推銷額、貨款回籠總額提成辦法的企業(yè)支付給雇員的相關(guān)費用，均應(yīng)按新稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 取消營銷人員 3政策。 4/7/2023 71 ? 浙地稅二（ 1999） 285號文：“企業(yè)營銷、清債等雇員工資、費用稅前扣除問題。 ……其工資、業(yè)務(wù)費、差旅費的比例暫按 50%、 20%、 30%掌握，并分別分工資、費用稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進行稅前扣除； ……” 4/7/2023 72 ? 浙國稅所（ 2023） 45號文，“十、企業(yè)發(fā)給職工取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責人在每人每月 500元、其他人員在每人每月 300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。 ……” 4/7/2023 73 職工福利費 《 企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 把握以下三點： （ 1）必須實際發(fā)生。不是計提就可以扣除，而是必須實際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當查驗實際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報時尚掛應(yīng)付項目則不能 扣除。 4/7/2023 74 （ 2） 職工福利費支出范圍 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除 問題的通知 》（國稅函〔 2023〕 3號） ①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。 4/7/2023 75 ② 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 ③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 4/7/2023 76 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 4/7/2023 77 ? 國稅函〔 2023〕 3號明確了職工福利費列支范圍。要逐一對照范圍，可能和具體的行業(yè)財務(wù)會計規(guī)定有差異。 ? 需要在匯算清繳中找出這些項目，歸入職工福利費范圍，按職工工資額的 14%進行納稅調(diào)整。 4/7/2023 78 ? （ 3） 新老稅法銜接國稅函（ 2023） 98號規(guī)定：企業(yè) 2023年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額， 2023年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2023年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 4/7/2023 79 職工教育經(jīng)費 條例規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 關(guān)注部分 （ 1） 注意相關(guān)費用交叉同時發(fā)生的問題、如：培訓過程發(fā)生的餐費問題等。 4/7/2023 80 （ 2）關(guān)注培訓費的列支范圍。 《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見 》財建 [2023]317號 企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括 ： 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； 各類崗位適應(yīng)性培訓； 崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓； 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 特種作業(yè)人員培訓； 企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出 ； 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 購置教學設(shè)備與設(shè)施； 職工崗位自學成才獎勵費用； 職工教育培訓管理費用； 1有關(guān)職工教育的其他開支。 4/7/2023 81 ? 經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。 ? 經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。 ? 為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓和繼續(xù)學習。 ? 企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。 ? 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 ? 礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。 4/7/2023 82 ? （ 3）關(guān)注：必須是實際發(fā)生，不是計提，計提而未發(fā)生的不行。 ? （ 4）新老稅法銜接國稅函（ 2023） 98號規(guī)定：對于在 2023年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2023年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 4/7/2023 83 工會費 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 關(guān)注項目 （ 1）必須是已“ 撥繳”以工會撥款單為準，只提取沒有單據(jù)不能扣除。 ? （ 2）考慮權(quán)責發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當年扣除。 ? （ 3）關(guān)注工資薪金總額 2%的比例。 4/7/2023 84 開辦費 ? 國稅函（ 2023） 98號規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 4/7/2023 85 補充養(yǎng)老保險 ? 條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ? 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔部分，企業(yè)替?zhèn)€人負擔的不行。 4/7/2023 86 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 [2023]27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 4/7/2023 87 ? 浙財稅政字［ 2023］ 15號 補充規(guī)定：準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的企業(yè)實際發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費還必須同時滿足以下條件： ? （ 1）必須是企業(yè)在足額繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費的基礎(chǔ)上發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費支出； ? （ 2）企業(yè)辦理的補充養(yǎng)老保險必須是參保人員達到法定退休年齡、辦理退休手續(xù)之后且符合其他規(guī)定條件才能享受的； ? （ 3）企業(yè)辦理的補充醫(yī)療保險必須用于參保人員的醫(yī)療性支出。 4/7/2023 88 利息支出 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（ 國稅函 [2023]312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 4/7/2023 89 ? 計算公式為： 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。該期間借款額 ? 企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 4/7/2023 90 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4/7/2023 91 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（ 財稅 [2023]72號）規(guī)定： ? 自 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止 ? （ 1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 (不含酒類制造，下同 )企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè) )收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4/7/2023 92 ? （ 2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)， 飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 30