【正文】 新企業(yè)所得稅法及其 實施條例講解 新稅法與實施條例的結(jié)構(gòu) 一、總則 二、應(yīng)納稅所得額 六、特別納稅調(diào)整 新企業(yè)所得稅法與實施條例 八、附則 五、源泉扣繳 三、應(yīng)納稅額 四、稅收優(yōu)惠 七、征收管理 ?一、納稅人 ?（一）納稅人的定義 ?１．在中華人民共和國境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 作為企業(yè)所得稅納稅人。 ?２．新法是以法人作為納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)。分支機構(gòu)不具備法人資格，應(yīng)匯總納稅。 ?３． 依照中國法律、行政法規(guī)成立的 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。一人有限公司是企業(yè)所得稅的納稅人。 第一章 總則 （二）納稅人的分類 非居民企業(yè) 納 稅 人 居民企業(yè) 依 法 在中國境內(nèi)成立的企業(yè) 依照外國（地區(qū)） 法律 成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且 實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) ? 納稅義務(wù)與稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。在企業(yè)所得稅的管轄權(quán)上，我國實行雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，即同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。 ? 地域管轄權(quán) 是指對來源于境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。 ? 居民管轄權(quán) 是指對本國居民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。 （三）納稅義務(wù) （三）納稅義務(wù) ?（１）我國對居民企業(yè)實行 居民管轄權(quán) 的征稅原則 。 居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于境內(nèi)外的全部所得納稅。 ?（２）我國對在境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，實行 居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合 的征稅原則。即就來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有 實際聯(lián)系 的所得納稅。 ?（３）我國對在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)實行 地域管轄權(quán) 。即僅就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。 實際聯(lián)系的概念與運用 ?（ 1）非居民企業(yè)取得的所得，是通過在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所 擁有 的 股權(quán)、債權(quán)取得的 ； ?（ 2）非居民企業(yè)取得的所得，是通過在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所 擁有、管理、控制的財產(chǎn)取得的 。 境內(nèi)、境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) 所得 劃分標(biāo)準(zhǔn) 銷售貨物所得 按交易活動發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得 按勞務(wù)發(fā)生地確定 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn) 按不動產(chǎn)所在地確定 動產(chǎn) 按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn) 按被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等 按分配所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費 按負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地、個人的住所地確定 其他 由國務(wù)院、稅務(wù)主管部門確定 二、稅率 ?基本稅率：２５％ ?高新技術(shù)企業(yè)：１５％ ?小型微利企業(yè)：２０％ ?非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅率：２０％ 高新技術(shù)企業(yè)： 15% ?對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅。 ?科技部、財政部、國家稅務(wù)總局制訂了《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 》 ，該辦法對高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)和審批程序作出了具體規(guī)定。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 ?１．電子信息技術(shù) ?２．生物與新醫(yī)藥技術(shù) ?３．航空航天技術(shù) ?４．新材料技術(shù) ?５．技術(shù)服務(wù)業(yè) ?６．新能源及節(jié)能技術(shù) ?７．資源與環(huán)境技術(shù) ?８．高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。 高新技術(shù)企業(yè)的認定條件（需同時滿足） ?（ 1）在中國境內(nèi) (不含港、澳、臺地區(qū) )注冊，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過五年以上的獨占許可方式，對其 主要產(chǎn)品 (服務(wù) )的 核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán) 。 （ 2）產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍。 （ 3）具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30％以上，其中研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的 10％以上。 （ 4）企業(yè)要持續(xù)進行新科技研發(fā)活動，近三個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入的比例符合要求。其中，近三年研發(fā)費用與銷售收入比的要求按照企業(yè)規(guī)模不等分幾個檔次，最近一年銷售收入小于 5000萬元的企業(yè)比例不低于 6％，年銷售收入 5000萬至 2億的比例不低于 4％，年銷售收入 2億以上的比例不低于 3％。 （ 5 ）高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60％。 （ 6）企業(yè)的研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 》 (另行制定 )的要求。 3．小型微利企 業(yè) 的 認 定 標(biāo) 準(zhǔn) C： 資產(chǎn)總額 B： 從業(yè) 人 員 A：年 應(yīng)納稅 所得 額 小型微利企業(yè) （不包括禁止和限制的行 業(yè) ） 工 業(yè) 企 業(yè) A≤30萬元 B≤100人 C≤3000萬元 其他企 業(yè) A≤30萬元 B≤80人 C≤1000萬元 4．非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅率 ?對境內(nèi)無機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%稅率。并 減按 10%的稅率征收。同時對于與中國簽訂稅收協(xié)定的，將 依照稅收協(xié)定 的規(guī)定辦理。 第二章 應(yīng)納稅 所得 額講 解大 綱 1. 一般 規(guī) 定 2. 收入 3. 扣除 4. 資產(chǎn)稅務(wù)處 理 一、應(yīng)納稅所得額計算公式 原條例 = 收入總額－扣除 申報表＝收入總額－扣除－允許彌補以前年 度虧損－免稅所得（國稅發(fā) [2021]56號） 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入 －扣除－允許彌補以前年度虧損 第一部分 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 （一）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） １、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的， 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算 。 ２、稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會計準(zhǔn)則與慣例。 應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上 申報表設(shè)計：會計利潤 177。 納稅調(diào)整 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，屬于當(dāng)期 的收入和費用， 不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 二、應(yīng)納稅所得額調(diào)整的一般原則 ?（ 1）利息、租金、特許權(quán)使用費收入，按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn)。 ?（ 2）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn)。 ?（ 3）企業(yè)受托加工制造大型機構(gòu)設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi) 完工進度或者完成的工作量 確認收入的實現(xiàn)。 ?（ 4）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè) 分得產(chǎn)品的時間 確認收入的實現(xiàn)。 ?（ 5）接受損贈收入，按照實際 收到捐贈資產(chǎn)的日期 確認收入的實現(xiàn)。 新法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 ?清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中 取消獨立納稅人資格 的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進行清算，計算繳納企業(yè)所得稅 ?清算所得的概念： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。 清算所得 =全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格 – 資產(chǎn)凈值 清算費用 相關(guān)稅費 三、企業(yè)清算 ?企業(yè)清算時終止 持續(xù)經(jīng)營原則 （會計核算的基本假設(shè)） 稅法上對清算環(huán)節(jié)的 資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn) ，因為這是對資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) 企業(yè)各項資產(chǎn)的計量按 可變現(xiàn)凈值 模式計量 ?剩余資產(chǎn)向投資者分配：剩余資產(chǎn)＝ 企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值－清算費用－職工的工資、社會保險費用和法定補償金－繳納以往年度欠稅－清算所得稅－清償公司債務(wù) ?投資方從被清算方分得的剩余資產(chǎn)的處理： 相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分是股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? 一、 應(yīng)稅收入總額的確定 ? 二、收入確認的原則 ? 三、對各類收入的確認 ? 四、免稅收入和不征稅收入 第二部分 收入 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 一、應(yīng)稅收入總額的確定 應(yīng)稅收入總額的形式 ?— 貨幣形式 :包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 — 非貨幣形式 :包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 ?注 :與取得收入是否合法沒有關(guān)系，非法收入具有可稅性。 ?（一）一般原則： ?收入實現(xiàn)原則 ? 指只有當(dāng)收入被納稅人實現(xiàn)以后，才能計入收入總額 。 在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)， 比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn) 。 ? 會計準(zhǔn)則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認所得 ?2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 二、收入總額確認的原則 ?（二）特殊原則： ?納稅必要資金原則： ? 當(dāng)納稅人有足夠財力繳稅時才能確認收入并就該收入繳稅。為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) ? 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)（國稅發(fā) [2021]11 119號）。 ? 銷售貨物收入 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 稅務(wù)處理 確認條件 ：（ 1）企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；（ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 3）相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。 收入金額的確認 :按從購貨方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。 現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用 ， 商業(yè)折扣、銷售折讓及退回以凈額反映銷售貨物收入 。 三、對各類收入的確認 特殊交易事項收入確認 ?(1)分期收款銷售的稅務(wù)處理： 按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn) (權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 )。 ?(2)以產(chǎn)品分成方式取得收入的稅務(wù)處理： ?按照企業(yè) 分得產(chǎn)品的時間 確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的 公允價值 確定。 ? 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、 修理修配、 交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、 教育培訓(xùn) 、餐飲住宿、中介代理、 衛(wèi)生保健 、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 ? 稅務(wù)處理 : ? 確認條件 ：（ 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 2）收入和成本能夠合理地計量； ? 收入金額的確認 ：按從接受勞務(wù)方已經(jīng)或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 確定提供勞務(wù)收入總額。 提供勞務(wù)收入 跨年度勞務(wù)收入 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等， 持續(xù)時間超過 12個月 的 ，按照納稅年度內(nèi) 完工進度 或者 完成的工作量 確認收入的實現(xiàn)。 特殊交易事項收入確認 ?完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 ?完工百分比法 本期確認收入＝勞務(wù)總收入 本期末勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入