【正文】 得的實(shí)現(xiàn)（國(guó)稅發(fā) [2021]11 119號(hào)）。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得 ?2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 二、收入總額確認(rèn)的原則 ?（二）特殊原則： ?納稅必要資金原則： ? 當(dāng)納稅人有足夠財(cái)力繳稅時(shí)才能確認(rèn)收入并就該收入繳稅。 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)， 比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒(méi)有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。 ?注 :與取得收入是否合法沒(méi)有關(guān)系，非法收入具有可稅性。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 確定收入額。 一、應(yīng)稅收入總額的確定 應(yīng)稅收入總額的形式 ?— 貨幣形式 :包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 ? 一、 應(yīng)稅收入總額的確定 ? 二、收入確認(rèn)的原則 ? 三、對(duì)各類收入的確認(rèn) ? 四、免稅收入和不征稅收入 第二部分 收入 企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 新法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 ?清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中 取消獨(dú)立納稅人資格 的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 ?清算所得的概念： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 ?（ 4）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè) 分得產(chǎn)品的時(shí)間 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?（ 2）以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 納稅調(diào)整 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ?企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，屬于當(dāng)期 的收入和費(fèi)用， 不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ２、稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。同時(shí)對(duì)于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的，將 依照稅收協(xié)定 的規(guī)定辦理。 3．小型微利企 業(yè) 的 認(rèn) 定 標(biāo) 準(zhǔn) C： 資產(chǎn)總額 B： 從業(yè) 人 員 A：年 應(yīng)納稅 所得 額 小型微利企業(yè) （不包括禁止和限制的行 業(yè) ） 工 業(yè) 企 業(yè) A≤30萬(wàn)元 B≤100人 C≤3000萬(wàn)元 其他企 業(yè) A≤30萬(wàn)元 B≤80人 C≤1000萬(wàn)元 4．非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅率 ?對(duì)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%稅率。 （ 5 ）高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的 60％。 （ 4）企業(yè)要持續(xù)進(jìn)行新科技研發(fā)活動(dòng)，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入的比例符合要求。 （ 2）產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍。 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 ?１．電子信息技術(shù) ?２．生物與新醫(yī)藥技術(shù) ?３．航空航天技術(shù) ?４．新材料技術(shù) ?５．技術(shù)服務(wù)業(yè) ?６．新能源及節(jié)能技術(shù) ?７．資源與環(huán)境技術(shù) ?８．高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。 境內(nèi)、境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) 所得 劃分標(biāo)準(zhǔn) 銷售貨物所得 按交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得 按勞務(wù)發(fā)生地確定 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn) 按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn) 按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn) 按被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等 按分配所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地、個(gè)人的住所地確定 其他 由國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門確定 二、稅率 ?基本稅率：２５％ ?高新技術(shù)企業(yè)：１５％ ?小型微利企業(yè)：２０％ ?非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅率：２０％ 高新技術(shù)企業(yè)： 15% ?對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％ 的稅率征收企業(yè)所得稅。即僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。即就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系 的所得納稅。 居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅。 ? 居民管轄權(quán) 是指對(duì)本國(guó)居民的一切所得征稅，而不論他們的所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。在企業(yè)所得稅的管轄權(quán)上，我國(guó)實(shí)行雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，即同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。一人有限公司是企業(yè)所得稅的納稅人。分支機(jī)構(gòu)不具備法人資格，應(yīng)匯總納稅。新企業(yè)所得稅法及其 實(shí)施條例講解 新稅法與實(shí)施條例的結(jié)構(gòu) 一、總則 二、應(yīng)納稅所得額 六、特別納稅調(diào)整 新企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例 八、附則 五、源泉扣繳 三、應(yīng)納稅額 四、稅收優(yōu)惠 七、征收管理 ?一、納稅人 ?（一）納稅人的定義 ?１．在中華人民共和國(guó)境內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 作為企業(yè)所得稅納稅人。 ?２．新法是以法人作為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 ?３． 依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 第一章 總則 （二）納稅人的分類 非居民企業(yè) 納 稅 人 居民企業(yè) 依 法 在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)） 法律 成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) ? 納稅義務(wù)與稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。 ? 地域管轄權(quán) 是指對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人。 （三）納稅義務(wù) （三）納稅義務(wù) ?（１）我國(guó)對(duì)居民企業(yè)實(shí)行 居民管轄權(quán) 的征稅原則 。 ?（２）我國(guó)對(duì)在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，實(shí)行 居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)相結(jié)合 的征稅原則。 ?（３）我國(guó)對(duì)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)實(shí)行 地域管轄權(quán) 。 實(shí)際聯(lián)系的概念與運(yùn)用 ?（ 1）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 擁有 的 股權(quán)、債權(quán)取得的 ； ?（ 2）非居民企業(yè)取得的所得，是通過(guò)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 擁有、管理、控制的財(cái)產(chǎn)取得的 。 ?科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 》 ，該辦法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和審批程序作出了具體規(guī)定。 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件（需同時(shí)滿足） ?（ 1）在中國(guó)境內(nèi) (不含港、澳、臺(tái)地區(qū) )注冊(cè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)五年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其 主要產(chǎn)品 (服務(wù) )的 核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 。 （ 3）具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30％以上，其中研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的 10％以上。其中，近三年研發(fā)費(fèi)用與銷售收入比的要求按照企業(yè)規(guī)模不等分幾個(gè)檔次，最近一年銷售收入小于 5000萬(wàn)元的企業(yè)比例不低于 6％，年銷售收入 5000萬(wàn)至 2億的比例不低于 4％，年銷售收入 2億以上的比例不低于 3％。 （ 6）企業(yè)的研發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合 《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 (另行制定 )的要求。并 減按 10%的稅率征收。 第二章 應(yīng)納稅 所得 額講 解大 綱 1. 一般 規(guī) 定 2. 收入 3. 扣除 4. 資產(chǎn)稅務(wù)處 理 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 原條例 = 收入總額－扣除 申報(bào)表＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年 度虧損－免稅所得（國(guó)稅發(fā) [2021]56號(hào)） 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入 －扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損 第一部分 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 （一）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） １、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的， 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算 。 應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上 申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 二、應(yīng)納稅所得額調(diào)整的一般原則 ?（ 1）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?（ 3）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)構(gòu)設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?（ 5）接受損贈(zèng)收入，按照實(shí)際 收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 清算所得 =全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 – 資產(chǎn)凈值 清算費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 三、企業(yè)清算 ?企業(yè)清算時(shí)終止 持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則 （會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)） 稅法上對(duì)清算環(huán)節(jié)的 資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn) ，因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量按 可變現(xiàn)凈值 模式計(jì)量 ?剩余資產(chǎn)向投資者分配：剩余資產(chǎn)＝ 企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－清算費(fèi)用－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅－清算所得稅－清償公司債務(wù) ?投資方從被清算方分得的剩余資產(chǎn)的處理： 相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分是股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 — 非貨幣形式 :包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 ?（一）一般原則： ?收入實(shí)現(xiàn)原則 ? 指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額 。 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) ? 例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 ? 銷售貨物收入 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 收入金額的確認(rèn) :按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。 三、對(duì)各類收入的確認(rèn) 特殊交易事項(xiàng)收入確認(rèn) ?(1)分期收款銷售的稅務(wù)處理： 按照 合同約定的收款日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) (權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外 )。 ? 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、 修理修配、 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、 教育培訓(xùn) 、餐飲住宿、中介代理、 衛(wèi)生保健 、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 提供勞務(wù)收入 跨年度勞務(wù)收入 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等， 持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 的 ，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度 或者 完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?稅務(wù)處理 ： 確認(rèn)條件 ：與商品銷售收入一致 收入金額的確認(rèn) ：按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 稅務(wù)處理： 股息、紅利屬稅后利潤(rùn)分配，并入收入總額導(dǎo)致重復(fù)征稅，因此稅法第二十六條規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入作為 免稅收入 處理。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ５．利息收入 ?利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ６．租金收入 ?租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 收入金額的確認(rèn) ： 按照有關(guān) 租賃合同或協(xié)議約定的金額 全額確定 ７．特許權(quán)使用費(fèi)收入 ?許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ?稅收處理 ?確認(rèn)時(shí)間 ：按照 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入金額的確認(rèn) ：按照捐贈(zèng)資產(chǎn) 公允價(jià)值 確定