【正文】 息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額， 超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損，企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 5 實(shí)施條例內(nèi)容： 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 稅收籌劃思路： 將收益和利潤(rùn)延期到 20xx 年 1 月。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 所得稅稅率為 30%，另加地方所得稅 3%。同時(shí)，對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有 18%和 27%兩檔低稅率。財(cái)政收入影響情況表 885 億元財(cái)政收入影響情況表 項(xiàng)目 影響收入額（億元） 實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響 927 其中：內(nèi)資 1340 外資 413 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。 稅率水平 國(guó)際上的適中偏低水平 統(tǒng)計(jì) 100 個(gè)國(guó)家， 65 個(gè)在 27%以上， 78 個(gè)在 25%以上 周邊 19 個(gè)國(guó)家， 13 個(gè)在 27%以上， 15 個(gè)在 25%以上 有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為 %，其中，內(nèi)資企業(yè)為 %，外資企業(yè)為 %，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高 10 個(gè)百分點(diǎn)。世界上大多國(guó)家均實(shí)行比例稅率。所得稅稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問(wèn)題。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。所以，它們的區(qū)別一個(gè)在無(wú)限，境外就是有限的，看你的來(lái)源、 4 對(duì)象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的 只是針對(duì)境內(nèi)。比如跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立代表處，這個(gè)代表處不但為國(guó)外公司在中國(guó)境內(nèi)服務(wù)，而且它在境外的機(jī)構(gòu)做一些輔助工作，這部分有實(shí)際聯(lián)系所得，雖 然在歐美取得的，但是與境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。 對(duì)居民企業(yè)的征稅范圍不但來(lái)源于境內(nèi)所得，還要來(lái)源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無(wú)限納稅人，當(dāng)然，對(duì)于居民企業(yè)的境外所得，在計(jì)算上有個(gè)扣除的問(wèn)題。 第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。 實(shí)施條例內(nèi)容 ： 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得 和其他所得。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 稅收籌劃思路 ：一是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)；二是要研究具備實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。 3 非居民企業(yè)的基本核心，就是它在外國(guó)依照法律制設(shè)立的，而它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)； 與個(gè)人所得稅中的對(duì)境內(nèi)有住所、無(wú)住所的個(gè)人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊(cè)地為 中國(guó)境內(nèi)，二是如果不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，如果其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（有效的管理中心、控制管理中心、董事會(huì)場(chǎng)所）。 第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： （一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； （三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰 交通運(yùn)輸 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 建筑安裝 2 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 2 銷 售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 其他行業(yè) 2 凡上面未列舉的行業(yè)都?xì)w入本行業(yè) 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)各地對(duì)個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)征收個(gè)稅的實(shí)際情況來(lái)看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取核定征收或帶征的辦法進(jìn)行稅款征收；如根據(jù)財(cái)稅 [20xx]91 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知中對(duì)中介行業(yè)個(gè)人所得 稅核定10%30%應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅，由于中介行業(yè)的利潤(rùn)較高，實(shí)行個(gè)人所得稅核定征收，節(jié)稅效果較理想。 與老法相比，新法對(duì)納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了 “組織 ”的概念；通過(guò)引入這個(gè)概念，使得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡(jiǎn)潔、更加嚴(yán)謹(jǐn)； 另外，新法也首次明確規(guī) 定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于《個(gè)人所得稅法》）與國(guó)外一致。 實(shí)施條例內(nèi)容 ： 第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 1 新企業(yè)所得稅 法 及實(shí)施條例匯總解讀 第一章 總則 注 :黑體字部份為《所得稅法》內(nèi)容 ,實(shí)施條例指《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 。 解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問(wèn)題； 原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國(guó)有 企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織； 外商投資所得稅法中所界定的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 稅收籌劃思路 ： 一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊(cè)在企業(yè)所得稅稅率比境內(nèi)低的境外或地區(qū)； 二是注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè)，不僅只征收個(gè)人所得稅，而且可以按營(yíng)業(yè)收入核定應(yīng)納稅所得率征收個(gè)人所得稅。 例：東莞市個(gè)人所得稅帶征率表 行業(yè) 所得稅帶征率 % 適用范圍 工業(yè)生產(chǎn) 工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配 商品銷售 1 商品批發(fā)、零售、批零兼營(yíng) 服務(wù)業(yè) 2 飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、代理、廣告、其他服務(wù) 5 律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所 1 個(gè)人房屋出租 美容美發(fā)、 沐足、桑拿浴 美容美發(fā)以及兼營(yíng)與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按 摩 娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳（包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房）、音樂(lè) 2 茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢項(xiàng)目） 文化體育 2 表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、舉辦各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。 本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 實(shí)施條例內(nèi)容 ： 第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及取得收入的其他組織。 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。在中國(guó)境內(nèi)，也應(yīng)看作居民企業(yè)。一種情況是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)如外國(guó)代表處、辦事處，一種情況不設(shè)立機(jī)構(gòu)如一些外國(guó)人在中國(guó)獲得特許權(quán)使用費(fèi)、紅利、利潤(rùn)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企 業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 ,或者按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問(wèn)題。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，不但對(duì)境內(nèi) 所得征稅，對(duì)發(fā)生在境外，但是與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。 非居民企業(yè)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得，與所設(shè)的機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系，對(duì)這部分來(lái)源只是針對(duì)境內(nèi)所得繳納所得稅。 稅收籌劃思路： 一是盡可能注冊(cè)非居民企業(yè)（如香港企業(yè)對(duì)境外收入不征稅）；二是注冊(cè)非居民企業(yè)，取得的收入盡可能與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有聯(lián)系。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20%。 稅率的確定是稅法的核心問(wèn)題。由于比例稅率簡(jiǎn)單明了， 透明度高，負(fù)擔(dān)平均，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。 稅率的確定主要考慮以下原則：世界各國(guó)的公司稅率（多數(shù) 28%,周邊 14個(gè)國(guó)家 30%）水平；保證國(guó)家財(cái)政收入；加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度； ?保持利益格局不作大的調(diào)整；保持對(duì)外商投資的一定吸引力。新稅法實(shí)施后，法定稅率為 25%，考慮 新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是 33%。另外，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按 15%的稅率征收所得稅。同時(shí)，外資企業(yè)還有 15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。 第二章 應(yīng)納稅所得額 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 解讀：本條主要界定了應(yīng)納稅所得額即稅基的概念。 稅基的計(jì)算基本遵循了原內(nèi)外資所得稅政策有關(guān)稅基核算的基本原理。這樣，有利于對(duì)免稅收入進(jìn)行管理，也有 利于貫徹部分免稅所得彌補(bǔ)虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對(duì)稅收和財(cái)務(wù)管理都很有效。 第六條 企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 實(shí)施條例內(nèi)容 ： 6 第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六） 項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的