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新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例匯總解讀-展示頁(yè)

2025-06-30 11:03本頁(yè)面
  

【正文】 息所得;剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額, 超過(guò)或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損所稱虧損,企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 5 實(shí)施條例內(nèi)容: 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 稅收籌劃思路: 將收益和利潤(rùn)延期到 20xx 年 1 月。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 所得稅稅率為 30%,另加地方所得稅 3%。同時(shí),對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有 18%和 27%兩檔低稅率。財(cái)政收入影響情況表 885 億元財(cái)政收入影響情況表 項(xiàng)目 影響收入額(億元) 實(shí)施新稅法對(duì)收入的影響 927 其中:內(nèi)資 1340 外資 413 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多,也比較混亂。 稅率水平 國(guó)際上的適中偏低水平 統(tǒng)計(jì) 100 個(gè)國(guó)家, 65 個(gè)在 27%以上, 78 個(gè)在 25%以上 周邊 19 個(gè)國(guó)家, 13 個(gè)在 27%以上, 15 個(gè)在 25%以上 有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 按現(xiàn)行稅制測(cè)算,全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為 %,其中,內(nèi)資企業(yè)為 %,外資企業(yè)為 %,內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高 10 個(gè)百分點(diǎn)。世界上大多國(guó)家均實(shí)行比例稅率。所得稅稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率。 解讀:本條主要界定所得稅稅率的問(wèn)題。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25%。所以,它們的區(qū)別一個(gè)在無(wú)限,境外就是有限的,看你的來(lái)源、 4 對(duì)象有沒(méi)有聯(lián)系,有聯(lián)系的境外也拿,沒(méi)有聯(lián)系的 只是針對(duì)境內(nèi)。比如跨國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立代表處,這個(gè)代表處不但為國(guó)外公司在中國(guó)境內(nèi)服務(wù),而且它在境外的機(jī)構(gòu)做一些輔助工作,這部分有實(shí)際聯(lián)系所得,雖 然在歐美取得的,但是與境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的,這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。 對(duì)居民企業(yè)的征稅范圍不但來(lái)源于境內(nèi)所得,還要來(lái)源于境外所得,作為全部要繳納企業(yè)所得稅,即居民企業(yè)為無(wú)限納稅人,當(dāng)然,對(duì)于居民企業(yè)的境外所得,在計(jì)算上有個(gè)扣除的問(wèn)題。 第八條 企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系,是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。 實(shí)施條例內(nèi)容 : 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得 和其他所得。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。 稅收籌劃思路 :一是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū);二是要研究具備實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)和條件。 3 非居民企業(yè)的基本核心,就是它在外國(guó)依照法律制設(shè)立的,而它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。 解讀:本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè); 與個(gè)人所得稅中的對(duì)境內(nèi)有住所、無(wú)住所的個(gè)人分別情況征稅有些類似;判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè),一要看是否注冊(cè)地為 中國(guó)境內(nèi),二是如果不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè),如果其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)(有效的管理中心、控制管理中心、董事會(huì)場(chǎng)所)。 第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括: (一)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu); (二)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所; (三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所; (四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所; (五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰 交通運(yùn)輸 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 建筑安裝 2 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 2 銷 售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù) 其他行業(yè) 2 凡上面未列舉的行業(yè)都?xì)w入本行業(yè) 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)各地對(duì)個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)征收個(gè)稅的實(shí)際情況來(lái)看,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取核定征收或帶征的辦法進(jìn)行稅款征收;如根據(jù)財(cái)稅 [20xx]91 號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知中對(duì)中介行業(yè)個(gè)人所得 稅核定10%30%應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅,由于中介行業(yè)的利潤(rùn)較高,實(shí)行個(gè)人所得稅核定征收,節(jié)稅效果較理想。 與老法相比,新法對(duì)納稅人的界定更具概括性,外延也更大;如引用了 “組織 ”的概念;通過(guò)引入這個(gè)概念,使得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡(jiǎn)潔、更加嚴(yán)謹(jǐn); 另外,新法也首次明確規(guī) 定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法(適用于《個(gè)人所得稅法》)與國(guó)外一致。 實(shí)施條例內(nèi)容 : 第二條 企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 1 新企業(yè)所得稅 法 及實(shí)施條例匯總解讀 第一章 總則 注 :黑體字部份為《所得稅法》內(nèi)容 ,實(shí)施條例指《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法 。 解讀:本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問(wèn)題; 原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人:國(guó)有 企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織; 外商投資所得稅法中所界定的納稅人:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 稅收籌劃思路 : 一是如要規(guī)避企業(yè)所得稅盡量將企業(yè)注冊(cè)在企業(yè)所得稅稅率比境內(nèi)低的境外或地區(qū); 二是注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè),不僅只征收個(gè)人所得稅,而且可以按營(yíng)業(yè)收入核定應(yīng)納稅所得率征收個(gè)人所得稅。 例:東莞市個(gè)人所得稅帶征率表 行業(yè) 所得稅帶征率 % 適用范圍 工業(yè)生產(chǎn) 工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配 商品銷售 1 商品批發(fā)、零售、批零兼營(yíng) 服務(wù)業(yè) 2 飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、代理、廣告、其他服務(wù) 5 律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所 1 個(gè)人房屋出租 美容美發(fā)、 沐足、桑拿浴 美容美發(fā)以及兼營(yíng)與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按 摩 娛樂(lè)業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳(包括夜總會(huì)、練歌房、戀歌房)、音樂(lè) 2 茶座(包括酒吧)、網(wǎng)吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢項(xiàng)目) 文化體育 2 表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、舉辦各種體育比賽和為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。 本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 實(shí)施條例內(nèi)容 : 第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及取得收入的其他組織。 第四條 企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲(chǔ)存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。在中國(guó)境內(nèi),也應(yīng)看作居民企業(yè)。一種情況是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)如外國(guó)代表處、辦事處,一種情況不設(shè)立機(jī)構(gòu)如一些外國(guó)人在中國(guó)獲得特許權(quán)使用費(fèi)、紅利、利潤(rùn)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企 業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定: (一)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定; (二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定; (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定; (四)股息紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定; (五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 ,或者按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定; (六)其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 解讀:本條主要界定了所得稅的征稅范圍問(wèn)題。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的,不但對(duì)境內(nèi) 所得征稅,對(duì)發(fā)生在境外,但是與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得,也作為非居民企業(yè)繳納所得稅的范圍。 非居民企業(yè)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu),或者設(shè)立機(jī)構(gòu)取得所得,與所設(shè)的機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系,對(duì)這部分來(lái)源只是針對(duì)境內(nèi)所得繳納所得稅。 稅收籌劃思路: 一是盡可能注冊(cè)非居民企業(yè)(如香港企業(yè)對(duì)境外收入不征稅);二是注冊(cè)非居民企業(yè),取得的收入盡可能與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為 20%。 稅率的確定是稅法的核心問(wèn)題。由于比例稅率簡(jiǎn)單明了, 透明度高,負(fù)擔(dān)平均,計(jì)算簡(jiǎn)便,便于征收。 稅率的確定主要考慮以下原則:世界各國(guó)的公司稅率(多數(shù) 28%,周邊 14個(gè)國(guó)家 30%)水平;保證國(guó)家財(cái)政收入;加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度; ?保持利益格局不作大的調(diào)整;保持對(duì)外商投資的一定吸引力。新稅法實(shí)施后,法定稅率為 25%,考慮 新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠,全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是 33%。另外,對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按 15%的稅率征收所得稅。同時(shí),外資企業(yè)還有 15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。 第二章 應(yīng)納稅所得額 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第十一條 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得,是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 解讀:本條主要界定了應(yīng)納稅所得額即稅基的概念。 稅基的計(jì)算基本遵循了原內(nèi)外資所得稅政策有關(guān)稅基核算的基本原理。這樣,有利于對(duì)免稅收入進(jìn)行管理,也有 利于貫徹部分免稅所得彌補(bǔ)虧損政策,避免企業(yè)分解收入,對(duì)稅收和財(cái)務(wù)管理都很有效。 第六條 企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式 從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。 實(shí)施條例內(nèi)容 : 6 第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六) 項(xiàng)所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入以外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的
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