【正文】 帳的土地問題；此處應專指國有企業(yè)的劃撥土地（在96年進行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準。原內外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：內資企業(yè)根據(jù)國稅函[2005]883號《關于明確企業(yè)調整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》“從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（2）關于與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會，有學校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關的，學校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一部分資產(chǎn)在稅法上是允許計提折舊的；體現(xiàn)的也是相關性原則。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設備，為3年。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。第五十九條第五十八條第五十七條前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 第五十六條 　 條例：第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 一般不得超過年末應收帳款余額的3‰（4）關于與取得收入無關的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負擔的個人所得稅能否進行稅前扣除？稅收籌劃思路：與取得收入無關的其他支出盡可能轉化為有關支出。 年末應收帳款余額的5‰提取比例　4）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應在申報表中對損失的列支情況進行說明?！?）因債務人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的。（2）對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，可由企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實后，按年末應收賬款，應收票據(jù)等應收款項的余額，計提壞賬準備。 對于未經(jīng)核定的的準備金問題將來肯定要出細則進行明確。 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。 納稅人直接向受贈人的捐贈　　第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 　?。ㄒ唬┫蛲顿Y者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 　　（二）企業(yè)所得稅稅款； 　?。ㄈ┒愂諟{金； 　?。ㄋ模┝P金、罰款和被沒收財物的損失； 　?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈支出； 　?。┵澲С?； 　　（七）未經(jīng)核定的準備金支出； 　　（八）與取得收入無關的其他支出。 沒有限制不得扣除 企業(yè)通過中國境內國家指定的非盈利的社會團體或可作為成本費用據(jù)實列支；企業(yè)資助非關聯(lián)科研機構和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。 通過非營利性的社會團體和國家機關向下列4個項目捐贈：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營利性老年服務機構；③農(nóng)村義務教育和寄宿制學校建設工程；④公益性青少年活動場所（其中包括新建） 外資企業(yè)全額稅前扣除 內資企業(yè) 適用范圍附：原內外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別稅前扣除方法年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第五十三條第五十二條 條例：第五十一條 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。 附：向非金融機構借款內外資差異內資：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款(一)項“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。同樣也沒有業(yè)務宣傳費稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。 （2）、關于經(jīng)營費用主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了15%的扣除標準；對于宣傳費、銷售提成等未提及。 沒到14%的，按實際支付扣除。 按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%；建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。 職工工會經(jīng)費 福利費 按實際發(fā)放的工資總額扣除 ⑤軟件開發(fā)業(yè) 按核定的工資總額以內部分準予扣除。 ②效益工資（薪金）制 可據(jù)實扣除 ”H、勞保支出實際發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標準可能取消。解讀：（1）關于職工薪酬A、工資采取實際發(fā)放并考慮合理性原則，為實質性變化；本著公平稅負的角度出發(fā)，取消了內資企業(yè)實行計稅工資的做法；對于實行工效掛鉤的企業(yè)可能會有一個過渡辦法（工資基金如何處理的問題）；B、福利費取消了內資中采取計提的方式,采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資基本不受影響；C、工會經(jīng)費比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計稅工資制改為工資總額制；采取實際發(fā)生原則，在實際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會收據(jù)并實際支付原則進行扣除；D、教育經(jīng)費教育經(jīng)費提高了比例，主要貫徹了財稅字（2006）88號文精神，但必須注意的是實際發(fā)生原則；教育經(jīng)費的實際使用范圍見財建字（2006）317號；E、社會保險及特定保險國家規(guī)定的統(tǒng)一保險，未發(fā)生變化；F、商業(yè)保險與國稅發(fā)[2000]84號一致，不允許扣除；G、補充保險在年金中提及，但根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號精神，對于屬于政府允許的補充保險應可以稅前扣除；國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。解讀：與國稅發(fā)[2000]84號國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知中規(guī)定的相關性、合理性相一致；但好象對配比原則、確定性原則不再提及。 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。第四十五條第四十四條第四十三條第四十二條第四十一條第四十條第三十九條第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 　除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。第三十五條 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。已經(jīng)計入成本的有關費用除外。第三十條第二十九條 　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 條例：第二十七條對于各地政府特別是在招商引資時實行的各項優(yōu)惠政策給予的各項稅收返還從條例上看是要征稅的。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的的財政性資金。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 條例：第二十六條　　第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 　?。ㄒ唬┴斦芸睿?　?。ǘ┮婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。解讀：與原內外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非貨幣性收入的概念，同時與企業(yè)會計準則接軌，對非貨幣性收入按公允價值計算。第二十五條第二十四條第二十三條第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權取得的收入。 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定日期確認收入的實現(xiàn)。第十七條第十六條第十五條第十四條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。 條例：第十二條　　第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。這樣，有利于對免稅收入進行管理，也有利于貫徹部分免稅所得彌補虧損政策，避免企業(yè)分解收入，對稅收和財務管理都很有效。 稅基的計算基本遵循了原內外資所得稅政策有關稅基核算的基本原理。 解讀：本條主要界定了應納稅所得額即稅基的概念。 企業(yè)所得法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。第十條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。同時，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。另外，對國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，以及經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。內資企業(yè)法定稅率是33%。 1340 927其中：內資 影響收入額（億元）實施新稅法對收入的影響財政收入影響情況表885億元財政收入影響情況表項目稅率水平國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家，65個在27%以上，78個在25%以上周邊19個國家，13個在27%以上，15個在25%以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資對企業(yè)稅負的影響按現(xiàn)行稅制測算，%，其中，%，%，內資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。世界上大多國家均實行比例稅率。所得稅稅率有比例稅率和累進稅率兩種稅率。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問題?！　〉谒臈l 企業(yè)所得稅的稅率為25%。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、對象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的只是針對境內。比如跨國公司在中國設立代表處，這個代表處不但為國外公司在中國境內服務，而且它在境外的機構做一些輔助工作，這部分有實際聯(lián)系所得，雖然在歐美取得的，但是與境內設立的機構有聯(lián)系的，這部分所得稅也作為征稅所得稅征收范圍。對居民企業(yè)的征稅范圍不但來源于境內所得，還要來源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無限